—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕисьмо ‘Ќ— –‘ от 01.11.2008 N Ў—-15-7/1275
"ќ —ќ÷»јЋ№Ќќћ ЌјЋќ√ќ¬ќћ ¬џ„≈“≈"


ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»


‘≈ƒ≈–јЋ№Ќјя ЌјЋќ√ќ¬јя —Ћ”∆Ѕј


ѕ»—№ћќ

от 1 но€бр€ 2008 г. N Ў—-15-7/1275


ќ —ќ÷»јЋ№Ќќћ ЌјЋќ√ќ¬ќћ ¬џ„≈“≈


‘едеральна€ налогова€ служба, рассмотрев обращение и представленные материалы жалобы в  онституционный —уд –оссийской ‘едерации на нарушение конституционных прав подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее - Ќ  –‘), сообщает следующее (позици€ ‘Ќ— –оссии в соответствии с поручением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 28.05.2001 N ћ -ѕ3-09397 согласована с ѕолномочным представителем ѕравительства –оссийской ‘едерации в  онституционном —уде –оссийской ‘едерации, ¬ерховном —уде –оссийской ‘едерации и ¬ысшем јрбитражном —уде –оссийской ‘едерации ћ.ё. Ѕарщевским (письмо от 31.10.2008 N ѕ15-34893)).

—огласно подпункту 2 пункта 1 статьи 219 Ќ  –‘ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Ќ  –‘ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждени€х, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничени€, установленного пунктом 2 насто€щей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучени€ в образовательных учреждени€х.

“аким образом, подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Ќ  –‘ предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждени€х без ограничени€ по форме обучени€ налогоплательщика, а также право налогоплательщика-родител€ на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей с ограничением по форме обучени€ детей (очна€ форма).

‘Ќ— –оссии считает вышеуказанное ограничение по форме обучени€ детей дл€ предоставлени€ социального налогового вычета в отношении налогоплательщика-родител€ не противоречащим  онституции –оссийской ‘едерации и не нарушающим принципы всеобщности и равенства налогообложени€ в св€зи со следующим.

 ак неоднократно указывал  онституционный —уд –оссийской ‘едерации, законодательное регулирование, имеющее целью обеспечить одинаковый объем правовых гарантий каждому налогоплательщику и вместе с тем позвол€ющее учитывать юридически значимые и объективно обусловленные различи€ между отдельными категори€ми налогоплательщиков, не может расцениватьс€ как нарушающее конституционный принцип равенства в налоговой сфере. ѕоэтому федеральный законодатель, реализу€ свои дискреционные полномочи€, вправе, исход€ из принципа справедливости, а также с учетом экономических, социальных и иных условий, устанавливать неодинаковые требовани€ в области налогообложени€ применительно к различным категори€м налогоплательщиков (ѕостановление от 16.07.2004 N 14-ѕ). ќсвобождение от уплаты налогов и сборов по своей природе - льгота, котора€ €вл€етс€ исключением из вытекающих из  онституции –оссийской ‘едерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложени€, в силу которых каждый об€зан платить законно установленные налоги и сборы; льготы всегда нос€т адресный характер, и их установление относитс€ к исключительной прерогативе законодател€; именно законодатель вправе определ€ть (сужать или расшир€ть) круг лиц, на которых распростран€ютс€ налоговые льготы (ѕостановлени€ от 21.03.1997 N 5-ѕ, от 28.03.2000 N 5-ѕ и от 19.06.2002 N 11-ѕ).  онституционный —уд –оссийской ‘едерации в р€де решений также указывал, что принцип равенства не исключает возможность установлени€ различных правовых условий дл€ различных категорий субъектов права, однако такие различи€ не могут быть произвольными, они должны основыватьс€ на объективных характеристиках соответствующих категорий субъектов (ѕостановление от 27.04.2001 N 7-ѕ и ќпределение от 14.12.2004 N 451-ќ).

—оциальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей, предоставл€етс€ по суммам, израсходованным налогоплательщиком не в отношении себ€, а в отношении третьих лиц (детей, в том числе совершеннолетних лиц, которые и сами могут оплачивать свое обучение и самосто€тельно пользоватьс€ указанным социальным налоговым вычетом без ограничений по форме обучени€ (равно как и по возрасту (до 24 лет))).

Ћица, обучающиес€ по очной форме обучени€, должны ежедневно посещать зан€ти€ (составл€ющие всю или большую часть рабочего дн€), проходить учебную практику и т.п. и, соответственно, в большинстве случаев такие лица из-за этого не имеют возможности ни работать, ни, соответственно, самосто€тельно оплачивать свое обучение (что потенциально может требовать помощи родителей).

”читыва€ изложенное, ‘Ќ— –оссии считает, что установление подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Ќ  –‘ права налогоплательщика-родител€ на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей с ограничением по форме обучени€ (очна€ форма), не противоречит  онституции –оссийской ‘едерации и не нарушает принципы всеобщности и равенства налогообложени€, т.к. учитывает юридически значимые и объективно обусловленные различи€ между отдельными категори€ми налогоплательщиков и направлени€ми расходов налогоплательщика, экономические, социальные и иные услови€; €вл€етс€ льготой, нос€щей адресный характер (установление которой относитс€ к исключительной прерогативе законодател€, который вправе определ€ть (сужать или расшир€ть) круг лиц, на которых распростран€ютс€ налоговые льготы); учитывает возможность установлени€ различных правовых условий дл€ различных категорий субъектов права; не произвольно и основываетс€ на объективных характеристиках соответствующих институтов.

‘Ќ— –оссии также считает необходимым отметить, что требовани€ налогоплательщика по своей сути фактически свод€тс€ к пересмотру посредством конституционного судопроизводства конкретного дела, а также к внесению целесообразных, с точки зрени€ за€вител€, дополнений в Ќ  –‘ (а именно: закреплению за налогоплательщиком-родителем права на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение своих детей по заочной форме), что €вл€етс€ исключительной прерогативой законодател€.


ƒействительный

государственный советник

–оссийской ‘едерации

2 класса

—.Ќ.Ў”Ћ№√»Ќ




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт