—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕисьмо ‘Ќ— –‘ от 31.10.2008 N Ў—-6-3/787@
"ќ ѕќ–яƒ ≈ ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»я —“ј¬ќ  ЌјЋќ√ј Ќј »ћ”ў≈—“¬ќ ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷ ¬ ќ“ЌќЎ≈Ќ»» ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷, ѕ–»ћ≈Ќяёў»’ —ѕ≈÷»јЋ№Ќџ≈ ЌјЋќ√ќ¬џ≈ –≈∆»ћџ"
(вместе с "ѕ»—№ћќћ" ћинфина –‘ от 13.10.2008 N 03-05-04-01/32)


ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»


‘≈ƒ≈–јЋ№Ќјя ЌјЋќ√ќ¬јя —Ћ”∆Ѕј


ѕ»—№ћќ

от 31 окт€бр€ 2008 г. N Ў—-6-3/787@


ќ ѕќ–яƒ ≈ ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»я

—“ј¬ќ  ЌјЋќ√ј Ќј »ћ”ў≈—“¬ќ ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷ ¬ ќ“ЌќЎ≈Ќ»»

‘»«»„≈— »’ Ћ»÷, ѕ–»ћ≈Ќяёў»’ —ѕ≈÷»јЋ№Ќџ≈

ЌјЋќ√ќ¬џ≈ –≈∆»ћџ


‘едеральна€ налогова€ служба направл€ет дл€ сведени€ и использовани€ в работе письмо ћинфина –оссии от 13.10.2008 N 03-05-04-01/32 по вопросу пор€дка применени€ ставок налога на имущество физических лиц, примен€ющих специальные налоговые режимы.


ƒействительный

государственный советник

–оссийской ‘едерации

2 класса

—.Ќ.Ў”Ћ№√»Ќ






ѕриложение


ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ‘»ЌјЌ—ќ¬ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»


ѕ»—№ћќ

от 13 окт€бр€ 2008 г. N 03-05-04-01/32


ƒепартамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о пор€дке применени€ ставок налога на имущество физических лиц в отношении физических лиц, примен€ющих специальные налоговые режимы, и сообщает следующее.

¬ силу пункта 1 статьи 18 Ќалогового кодекса –оссийской ‘едерации (далее -  одекс) специальные налоговые режимы, установленные  одексом, могут предусматривать освобождение от об€занности по уплате отдельных налогов и сборов.

“ак, согласно пункту 3 статьи 346.1, пункту 3 статьи 346.11 и пункту 4 статьи 346.26  одекса применение индивидуальными предпринимател€ми системы налогообложени€ дл€ сельскохоз€йственных товаропроизводителей, упрощенной системы налогообложени€ или системы налогообложени€ в виде единого налога на вмененный доход дл€ отдельных видов де€тельности предусматривает их освобождение от об€занности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого дл€ осуществлени€ предпринимательской де€тельности.

ѕор€док налогообложени€ имущества физических лиц установлен «аконом –оссийской ‘едерации от 9 декабр€ 1991 г. N 2003-1 "ќ налогах на имущество физических лиц" (далее - «акон).

—огласно пункту 1 статьи 1 «акона налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаютс€ физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложени€.

ѕри этом объектами налогообложени€ €вл€ютс€ жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строени€, помещени€ и сооружени€ (стать€ 2 «акона).

Ќа основании пункта 1 статьи 3 «акона ставки налога на строени€, помещени€ и сооружени€ устанавливаютс€ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправлени€ в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в установленных «аконом пределах.

“аким образом, «аконом не установлены особенности определени€ суммарной инвентаризационной стоимости имущества в зависимости от наличи€ или отсутстви€ у налогоплательщика об€занности по уплате налога на имущество. ѕри этом освобождение налогоплательщика от об€занности по уплате налога на имущество физических лиц в св€зи с применением специальных налоговых режимов не влечет исключение указанного имущества из состава объектов обложени€ по данному налогу.

ѕунктом 3 »нструкции ћЌ— –оссии от 2 но€бр€ 1999 г. N 54 "ѕо применению «акона –оссийской ‘едерации "ќ налогах на имущество физических лиц" определено, что под суммарной инвентаризационной стоимостью понимаетс€ сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложени€ и расположенных на территории представительного органа местного самоуправлени€, устанавливающего ставки по данному налогу (пункт 3).

¬ св€зи с этим из положений «акона и »нструкции ћЌ— –оссии следует, что ставки налога на имущество физических лиц должны определ€тьс€ исход€ из суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектами налогообложени€ по налогу на имущество физических лиц.

ћежду тем при определении суммарной инвентаризационной стоимости имущества, признаваемого объектами налогообложени€, необходимо учитывать, что представительным органам местного самоуправлени€ предоставлено право определ€ть дифференциацию ставок в установленных «аконом пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использовани€ и по иным критери€м (пункт 1 статьи 3 «акона).

¬ св€зи с этим, если представительным органом муниципального образовани€ ставки налога на имущество физических лиц дифференцированы в зависимости от типа использовани€ имущества (жилое или нежилое), то суммарна€ инвентаризационна€ стоимость должна определ€тьс€ отдельно по каждому типу использовани€ имущества.

¬ этом случае при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещени€, принадлежащего физическому лицу, инвентаризационна€ стоимость нежилого помещени€, принадлежащего этому же физическому лицу и используемого им в предпринимательской де€тельности, не учитываетс€.

≈сли представительным органом муниципального образовани€ ставки налога на имущество физических лиц установлены вне зависимости от типа использовани€ имущества (жилое или нежилое), то суммарна€ инвентаризационна€ стоимость должна определ€тьс€ в целом по всем объектам.

¬ этом случае инвентаризационна€ стоимость нежилого помещени€, принадлежащего физическому лицу и используемого им в предпринимательской де€тельности, учитываетс€ при определении ставки налога на имущество в отношении жилого помещени€, принадлежащего этому же физическому лицу, независимо от того, что у физического лица отсутствует об€занность по уплате налога в отношении данного нежилого помещени€ в св€зи с применением специальных налоговых режимов.


ƒиректор ƒепартамента

».¬.“–”Ќ»Ќ




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт