—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

–≈Ў≈Ќ»≈ ¬ерховного —уда –‘ от 27.12.2001 N √ ѕ»01-1816
"ќЅ ќ—“ј¬Ћ≈Ќ»» Ѕ≈« ”ƒќ¬Ћ≈“¬ќ–≈Ќ»я ∆јЋќЅџ ќ ѕ–»«ЌјЌ»» Ќ≈ƒ≈…—“¬»“≈Ћ№Ќџћ» јЅ«ј÷≈¬ 2 » 3 ѕ”Ќ “ј 13 »Ќ—“–” ÷»» ћЌ— –‘ ќ“ 02.11.1999 N 54 "ѕќ ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»ё «ј ќЌј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» "ќ ЌјЋќ√ј’ Ќј »ћ”ў≈—“¬ќ ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷"


¬≈–’ќ¬Ќџ… —”ƒ –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»


–≈Ў≈Ќ»≈

от 27 декабр€ 2001 г. N √ ѕ» 01-1816


»менем –оссийской ‘едерации


¬ерховный —уд –‘ в составе:


    председательствующего -
    судьи ¬ерховного —уда –‘                        –едченко ё.ƒ.,
    при секретаре                                  узнецовой ≈.ё.,
    с участием прокурора                           ћасаловой Ћ.‘.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по жалобе √инзбурга »гор€ »зольдовича о признании недействительными абзацев 2 и 3 пункта 13 »нструкции ћЌ— –‘ от 2 но€бр€ 1999 г. N 54 "ѕо применению «акона –‘ "ќ налогах на имущество физических лиц",


установил:


√инзбург ».». обратилс€ в ¬ерховный —уд –‘ с указанным выше требованием, сославшись на то, что положени€ оспариваемого пункта »нструкции не соответствуют нормам Ќалогового кодекса –‘, «акону –‘ "ќ налогах на имущество физических лиц" и нарушают его конституционные права.

—читает, что содержащиес€ положени€ в указанном пункте »нструкции противоречат основным принципам налогового кодекса –‘ о равенстве налогообложени€ и став€т в неравное положение налогоплательщиков при исчислении налога, имеющих на праве собственности равные объекты недвижимости.

¬ судебном заседании представитель √инзбурга ».». - »орданска€ ≈.ќ. жалобу поддержала.

ѕредставители заинтересованных лиц ћЌ— –‘ ƒ€тлова ≈.¬. и  улагин ј.Ѕ., ћинюста –‘ ≈рмакова Ћ.ј. с жалобой не согласились и просили об оставлении ее без удовлетворени€, сославшись на то, что абзацы 2 и 3 пункта 13 оспариваемой »нструкции соответствуют требовани€м действующего законодательства –оссийской ‘едерации и прав за€вител€ не нарушают.

¬ыслушав объ€снени€ представител€ за€вител€, представителей заинтересованных лиц, исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора √енеральной прокуратуры –‘ ћасаловой Ћ.‘., полагавшей в удовлетворении жалобы отказать, ¬ерховный —уд –‘ находит ее не подлежащей удовлетворению по следующим основани€м.

¬ соответствии со ст. 13 √  –‘ нормативные акты, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие права и охран€емые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

 ак установлено судом, во исполнение «акона –‘ "ќ налогах на имущество физических лиц" ћинистерством –‘ по налогам и сборам 2 но€бр€ 1999 г. была прин€та »нструкци€ N 54 по применению названного выше «акона, в соответствии с пунктом 13 которой налог на строени€, помещени€ и сооружени€ исчисл€етс€ на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состо€нию на 1 €нвар€ каждого года. јбзацем 2 данного пункта предусматриваетс€, что если у налогоплательщика в собственности имеетс€ несколько строений, помещений и сооружений и они наход€тс€ на территории одного представительного органа местного самоуправлени€, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисл€етс€ с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов, в абзаце 3 этого же пункта указываетс€, что если у налогоплательщика в собственности имеетс€ несколько строений, помещений и сооружений и они наход€тс€ на территории одного представительного органа местного самоуправлени€, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использовани€ (жилого или нежилого назначени€, используемые дл€ личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисл€етс€ с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов (далее »нструкци€).

ѕо утверждению представителей заинтересованных лиц, положени€ оспариваемых абзацев 2 и 3 пункта 13 »нструкции лишь разъ€сн€ют пор€док исчислени€ налога на строени€, помещени€ и сооружени€ и потому не могут отмен€ть или ограничивать права налогоплательщиков, измен€ть содержание об€занностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

ƒанна€ »нструкци€ прин€та ћинистерством –‘ по налогам и сборам в пределах своей компетенции и ее положени€ прав налогоплательщиков не нарушают.

Ёти утверждени€ представителей заинтересованных лиц материалами дела не опровергнуты.

Ќе представлено каких-либо убедительных данных в их опровержение в судебном заседании и представителем за€вител€.

јнализ содержани€ положений абзацев 2 и 3 пункта 13 »нструкции и положений «акона –‘ "ќ ставках налога на имущество физических лиц" также свидетельствует о их соответствии требовани€м названного «акона.

ѕри таких обсто€тельствах ¬ерховный —уд –‘ не находит каких-либо правовых оснований дл€ признани€ недействительными оспариваемых абзацев п. 13 указанной »нструкции.

ƒовод за€вител€ √инзбурга ».». о том, что положени€ абзацев 2 и 3 пункта 13 »нструкции нарушают его конституционные права и став€т в неравное положение налогоплательщиков при уплате налогов, не может быть прин€т во внимание, поскольку он ничем не подтвержден и основан лишь на неправильном понимании их содержани€.

—огласно ст. 53 Ќалогового кодекса, ст. ст. 5 и 7 ‘едерального закона "ќ введении в действие части первой Ќалогового кодекса –‘" пор€док определени€ налоговой базы регулируетс€ отдельными законами о налогах, устанавливающими пор€док уплаты конкретных налогов, действующими на территории –оссийской ‘едерации и не вошедшими в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 названного ‘едерального закона.

ѕор€док определени€ налоговой базы по налогу на имущество физических лиц (в том числе пор€док определени€ налоговой базы по налогу на строени€, помещени€ и сооружени€) регулируетс€ нормами «акона –оссийской ‘едерации от 09.12.91 N 2003-1 "ќ налогах на имущество физических лиц" (далее - «акон).

¬ соответствии с пунктом 1 статьи 2 «акона объектами налогообложени€ признаютс€ жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строени€, помещени€ и сооружени€.

ѕунктом 1 статьи 3 «акона установлено, что ставки налога на строени€, помещени€ и сооружени€ устанавливаютс€ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправлени€ в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. ѕредставительные органы местного самоуправлени€ могут определ€ть дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использовани€ и по иным критери€м.

—огласно «акону ставки налога устанавливаютс€ в следующих пределах.


           —тоимость имущества                 —тавка налога

    до 300 тыс. рублей                      до 0,1 процента
    от 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей   от 0,1 до 0,3 процента
    свыше 500 тыс. рублей                   от 0,3 до 2,0 процента

»з этого следует, что представительные органы местного самоуправлени€ нормативными правовыми актами могут установить единую ставку налога на строени€, помещени€ и сооружени€ либо могут определить дифференциацию ставок налога на строени€, помещени€ и сооружени€ в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, от типа использовани€ (жилое это помещение или нежилое, используетс€ дл€ хоз€йственных нужд или коммерческих) и по иным критери€м.

¬виду наличи€ закрепленного «аконом (стать€ 3) права представительных органов местного самоуправлени€ определ€ть нормативными правовыми актами единые ставки или дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от инвентаризационной стоимости, типа использовани€ и иных критериев налога на имущество с физических лиц, пунктом 13 »нструкции был разъ€снен пор€док расчета налога в зависимости от ставок, установленных представительным органом местного самоуправлени€.

“ак, абзацем вторым пункта 13 »нструкции установлено, что если у налогоплательщика в собственности имеетс€ несколько строений, помещений и сооружений и они наход€тс€ на территории одного представительного органа местного самоуправлени€, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисл€етс€ с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Ќапример, физическое лицо имеет в собственности 4 квартиры (несколько строений, помещений и сооружений) на территории г. ћосквы:

инвентаризационна€ стоимость 1-й квартиры - 250 000 руб.;

инвентаризационна€ стоимость 2-й квартиры - 250 000 руб.;

инвентаризационна€ стоимость 3-й квартиры - 450 000 руб.;

инвентаризационна€ стоимость 4-й квартиры - 600 000 руб.

¬ соответствии со статьей 1 "—тавка налога на строени€, помещени€ и сооружени€" «акона г. ћосквы от 21.02.96 N 5 "ќ ставках налога на имущество физических лиц" ставка налога на строени€, помещени€ и сооружени€, принадлежащие гражданам на праве собственности, устанавливаетс€ в размере 0,1 процента от инвентаризационной стоимости (т.е. представительным органом установлена едина€ ставка налога на имущество физических лиц независимо от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использовани€ и иных критериев).

—огласно положени€м абзаца второго пункта 13 »нструкции расчет налога на имущество с физических лиц должен быть произведен следующим образом:

1. —уммируютс€ инвентаризационные стоимости всех этих объектов:

250 000 руб. + 250 000 руб. + 450 000 руб. + 600 000 руб. = 1 550 000 руб.

2. »счисление налога:

1 550 000 руб. х 0,1% = 1550 руб.

Ётой же позиции при определении размера налога со строений, принадлежащих гражданам, придерживаетс€ фактически и сам за€витель.

“аким образом, положени€ абзаца второго пункта 13 »нструкции соответствуют статье 3  одекса, статье 2, пункту 1 статьи 3 «акона, пункту 2, абзацу 1 пункта 3 раздела 1 »нструкции и не став€т в неравное положение налогоплательщиков, имеющих на праве собственности равные объекты недвижимости, и, соответственно, не нарушают конституционные права за€вител€.

јбзацем третьим пункта 13 »нструкции установлено, что если у налогоплательщика в собственности имеетс€ несколько строений, помещений и сооружений и они наход€тс€ на территории одного представительного органа местного самоуправлени€, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использовани€ (жилого или нежилого назначени€, используемые дл€ личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисл€етс€ с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Ќапример, как это установлено по месту жительства за€вител€, физическое лицо имеет в собственности 4 квартиры на территории г. —анкт - ѕетербурга, той же стоимости.

¬ соответствии со статьей 7 "—тавка налога на имущество с физических лиц" «акона г. —анкт - ѕетербурга от 30.12.99 N 252-34 "ќ некоторых вопросах налогообложени€ в 2000 - 2003 годах" ставки налога на строени€, помещени€ и сооружени€, принадлежащие гражданам на праве собственности, устанавливаютс€ в 2001 году в следующих размерах:


           —тоимость имущества                   —тавка налога

    до 300 тыс. руб.                              0,1 процента
    от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.             0,3 процента
    свыше 500 тыс. руб.                           2,0 процента

(т.е. представительным органом установлена дифференциаци€ ставок в установленных «аконом пределах в зависимости от стоимости).

—огласно положени€м абзаца третьего пункта 13 »нструкции, расчет налога на имущество с физических лиц должен быть произведен следующим образом:

1. »счисление суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов:

250 000 руб. + 250 000 руб. = 500 000 руб.

450 000 руб.

600 000 руб.

2. »счисление налогов:

500 000 руб. х 0,1% = 500 руб.

450 000 руб. х 0,3% = 1350 руб.

600 000 руб. х 2% = 12 000 руб.

3. ќпредел€етс€ обща€ сумма налога:

500 руб. + 1350 руб. + 12 000 руб. = 13 850 руб.

ѕриведенные выше примеры свидетельствуют о том, что положени€ оспариваемых абзацев п. 13 »нструкции требовани€м «акона не противоречат и прав за€вител€, по сравнению с «аконом, не ущемл€ют.

“о обсто€тельство, что местными налоговыми органами, как утверждает за€витель, при исчислении налога со строений суммируетс€ их инвентарна€ стоимость без учета их типов (суммироватьс€ могут только строени€ одного типа, в том числе и по их инвентарной стоимости, как это следует из приведенного выше примера) не может свидетельствовать о незаконности оспариваемого пункта »нструкции, поскольку неправильное его применение должностными лицами налоговых органов не может служить основанием дл€ этого.

Ќа основании изложенного и руководству€сь ст. ст. 191 - 197 и 239.7 √ѕ  –—‘—–, ¬ерховный —уд –оссийской ‘едерации


решил:


жалобу √инзбурга »гор€ »зольдовича о признании недействительными абзацев 2 и 3 пункта 13 »нструкции ћЌ— –‘ от 2 но€бр€ 1999 г. N 54 "ѕо применению «акона –‘ "ќ налогах на имущество физических лиц" оставить без удовлетворени€.

Ќасто€щее решение может быть обжаловано в  ассационную коллегию ¬ерховного —уда –‘ в течение 10 дней со дн€ его вынесени€ в окончательной форме.


ѕредседательствующий

—удь€ ¬ерховного —уда –‘

ё.ƒ.–≈ƒ„≈Ќ ќ




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт