—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

"ѕќЋќ∆≈Ќ»≈ ќ ѕќ–яƒ ≈ ¬≈ƒ≈Ќ»я Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј ќѕ≈–ј÷»…, —¬я«јЌЌџ’ — ¬џѕ”— ќћ » ѕќ√јЎ≈Ќ»≈ћ  –≈ƒ»“Ќџћ» ќ–√јЌ»«ј÷»яћ» —Ѕ≈–≈√ј“≈Ћ№Ќџ’ » ƒ≈ѕќ«»“Ќџ’ —≈–“»‘» ј“ќ¬"
(утв. ÷Ѕ –‘ 30.12.1999 N 103-ѕ)
(ред. от 01.06.2005)


÷≈Ќ“–јЋ№Ќџ… ЅјЌ  –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»


30 декабр€ 1999 г. N 103-ѕ


ѕќЋќ∆≈Ќ»≈

ќ ѕќ–яƒ ≈ ¬≈ƒ≈Ќ»я Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј

ќѕ≈–ј÷»…, —¬я«јЌЌџ’ — ¬џѕ”— ќћ » ѕќ√јЎ≈Ќ»≈ћ

 –≈ƒ»“Ќџћ» ќ–√јЌ»«ј÷»яћ» —Ѕ≈–≈√ј“≈Ћ№Ќџ’

» ƒ≈ѕќ«»“Ќџ’ —≈–“»‘» ј“ќ¬


Ќасто€щее ѕоложение устанавливает пор€док учета кредитными организаци€ми операций с депозитными и сберегательными сертификатами.

1. Ѕухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихс€ по сертификату, осуществл€ютс€ на основании распор€жени€ (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделени€ банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала).

ѕримечание. ¬ дальнейшем сберегательные и депозитные сертификаты именуютс€ "сертификат(ы)", если в цел€х насто€щего ѕоложени€ эти категории сертификатов не выдел€ютс€ особо.


¬ распор€жении указываютс€ сери€ и номер сертификата, содержание операций, а также суммы дл€ отражени€ в бухгалтерском учете.

2. ѕор€док расчета суммы процентов дл€ ее указани€ в реквизитах сертификата при его размещении.

ѕроценты на сумму сертификата исчисл€ютс€ со дн€, следующего за датой поступлени€ вклада (депозита) в кредитную организацию, по день востребовани€ суммы вклада (депозита) включительно. ѕри этом за базу беретс€ фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. ≈сли дни периода начислени€ процентов по сертификату приход€тс€ на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приход€щиес€ на календарный год с количеством дней 365, производитс€ из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приход€щиес€ на календарный год с количеством дней 366, производитс€ из расчета 366 календарных дней в году.

(в ред. ”казани€ ÷Ѕ –‘ от 01.06.2005 N 1581-”)

–асчет процентов может осуществл€тьс€ как по формулам простых, так и сложных процентов. ≈сли в услови€х выпуска сертификатов не указываетс€ способ начислени€ процентов, то расчет осуществл€етс€ по формуле простых процентов.

3. ¬ыпуск сертификатов.

”чет выпущенных сертификатов осуществл€етс€ в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго пор€дка балансовых счетов N 521 "¬ыпущенные депозитные сертификаты" и N 522 "¬ыпущенные сберегательные сертификаты" по срокам погашени€:

N 52101, 52201 - со сроком погашени€ до 30 дней;

N 52102, 52202 - со сроком погашени€ от 31 до 90 дней;

N 52103, 52203 - со сроком погашени€ от 91 до 180 дней;

N 52104, 52204 - со сроком погашени€ от 181 до 1 года;

N 52105, 52205 - со сроком погашени€ от 1 года до 3 лет;

N 52106, 52206 - со сроком погашени€ свыше 3 лет.

ѕримечание. ¬ дальнейшем в цел€х насто€щего ѕоложени€ сумма вклада (депозита), оформленного сертификатом, именуетс€ "номинальной стоимостью сертификата".


¬ аналитическом учете ведутс€ лицевые счета по номеру и серии сертификата. ѕри этом осуществл€ютс€ следующие бухгалтерские проводки:


выпуск депозитного сертификата
ƒ-т корреспондентского  счета, расчетного (текущего) счета клиента
 -т счета N 521 по счету второго  пор€дка в соответствии со сроком
    погашени€, на сумму номинальной стоимости сертификата,

выпуск сберегательного сертификата
ƒ-т корреспондентского  счета,   депозитного   счета   клиента   -
    физического лица, счета кассы
 -т счета N 522 по счету второго пор€дка в соответствии со  сроком
    погашени€, на сумму номинальной стоимости сертификата.

«аполненные в установленном пор€дке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хран€тс€ в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с об€зательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашени€.

4. ќтражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов.

4.1.  редитна€ организаци€ начисл€ет проценты по сертификатам исход€ из суммы, указанной в реквизитах сертификата. ќтражение в балансе процентов по сертификату осуществл€етс€ кредитной организацией не реже одного раза в мес€ц и не позднее последнего рабочего дн€ отчетного мес€ца. ѕроценты за последние календарные дни отчетного мес€ца, приход€щиес€ на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного мес€ца.

(в ред. ”казани€ ÷Ѕ –‘ от 01.06.2005 N 1581-”)

ѕри этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражени€ начисленных процентов по лицевым счетам.

ѕри предъ€влении территориальным учреждением Ѕанка –оссии в качестве меры по усилению надзора за де€тельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном пор€дке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Ѕанка –оссии, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представлени€ бухгалтерских балансов.

4.2. ќтнесение кредитной организацией - эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок), осуществл€етс€ "кассовым" методом или методом "начислений".

4.2.1. " ассовый" метод.

ќтнесение банком - эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производитс€ в день их уплаты, т.е. по факту исполнени€ об€зательств по сертификату.

4.2.2. ћетод "начислений".

¬се начисленные проценты не позднее последнего рабочего дн€ текущего мес€ца относ€тс€ на расходы кредитной организации.

4.3. Ќа основании распор€жени€, указанного в пункте 1, начисленные по сертификату проценты отражаютс€ в бухгалтерском учете следующей проводкой:

" ассовый" метод:

    ƒ-т счета N 52502 "ѕредсто€щие выплаты по процентам, купонам и
                      дисконтам по выпущенным ценным бумагам"
     -т счета N 52501 "ќб€зательства банка по процентам  и купонам
                      по выпущенным ценным бумагам".

ћетод "начислений":

    ƒ-т счета N 70204 "–асходы по операци€м с ценными бумагами"
     -т счета N 52501 "ќб€зательства банка по процентам  и купонам
                      по выпущенным ценным бумагам".

4.4. ¬ыплата процентов по сертификату осуществл€етс€ кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъ€влении владельцем, за исключением осуществлени€ выплат, предусмотренных пунктом 6 насто€щего ѕоложени€.

≈сли срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитна€ организаци€ несет об€зательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. «а период с даты востребовани€ сумм по сертификату до даты фактического предъ€влени€ сертификата к оплате кредитной организацией - эмитентом сертификата проценты не начисл€ютс€ и не выплачиваютс€.

5. ќкончание срока сертификата и предъ€вление его к оплате.

5.1. ¬ конце операционного дн€, €вл€ющегос€ последним рабочим днем перед датой востребовани€ по сертификату, кредитной организации - эмитенту сертификата необходимо доначислить проценты до суммы, указанной в реквизитах сертификата

" ассовый" метод:

    ƒ-т счета N 52502 "ѕредсто€щие выплаты по процентам, купонам и
                      дисконтам по выпущенным ценным бумагам"
     -т счета N 52501 "ќб€зательства банка по процентам  и купонам
                      по выпущенным ценным бумагам".

ћетод "начислений":

    ƒ-т счета N 70204 "–асходы по операци€м с ценными бумагами"
     -т счета N 52501 "ќб€зательства банка по процентам  и купонам
                      по выпущенным ценным бумагам"
и отнести номинальную  стоимость  сертификата  на  счета  N  52403
"¬ыпущенные   депозитные   сертификаты   к исполнению",   N  52404
"¬ыпущенные  сберегательные  сертификаты к исполнению".  ”казанна€
операци€ отражаетс€ бухгалтерской проводкой:
(в ред. ”казани€ ÷Ѕ –‘ от 20.12.2000 N 867-”)

перенос номинальной стоимости сертификата

    ƒ-т счета N 521 (522) по счетам второго пор€дка в соответствии
                          со   сроками      погашени€   на   сумму
                          номинальной стоимости сертификата
     -т счетов N 52403, 52404.

“акже необходимо осуществить перенос начисленных процентов:

    ƒ-т счета N 52501 "ќб€зательства банка по процентам  и купонам
                      по выпущенным ценным бумагам"
     -т счета N 52405 "ѕроценты, удостоверенные сберегательными  и
                      депозитными сертификатами к исполнению".
                     (в ред. ”казани€ ÷Ѕ –‘ от 20.12.2000 N 867-”)

ƒоначисление процентов может быть отражено и на балансовом счете N 52405 "ѕроценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению".

(в ред. ”казани€ ÷Ѕ –‘ от 20.12.2000 N 867-”)

5.2. ¬ случае, когда дата востребовани€ по сертификату приходитс€ на нерабочий день, проводки, указанные в п. 5.1, осуществл€ютс€ в конце операционного дн€ последнего рабочего дн€ перед датой востребовани€ по сертификату.

5.3. ѕрием предъ€вленного к оплате сертификата отражаетс€ бухгалтерской проводкой:

    ƒ-т счета 90704 "—обственные ценные бумаги,  предъ€вленные дл€
                    погашени€"   на  сумму  номинальной  стоимости
                    сертификата
     -т счета 99999 "—чет дл€ корреспонденции  с активными счетами
                    при двойной записи".

5.4. ѕредъ€вленные к оплате сертификаты погашаютс€ и привод€тс€ к виду, исключающему дальнейшее их использование, сохран€€ при этом все реквизиты бланка (вырезка в середине бланка сертификата ромбового отверсти€, проставление на нем надписи или штампа "погашено" и т.п.) и вместе с корешками и платежными документами на перечисление сумм владельцу сертификата помещаютс€ в документы дн€.

¬ыплаты по сертификату отражаютс€ следующими бухгалтерскими проводками:

    ƒ-т счетов N 52403, 52404 "¬ыпущенные               депозитные
                              (сберегательные)    сертификаты    к
                              исполнению"   на  сумму  номинальной
                              стоимости сертификата
                              (в ред. ”казани€ ÷Ѕ –‘ от 20.12.2000
                              N 867-”)
    ƒ-т счета N 52405 "ѕроценты, удостоверенные сберегательными  и
                      депозитными сертификатами к исполнению"   на
                      сумму процентов, удостоверенную сертификатом
                     (в ред. ”казани€ ÷Ѕ –‘ от 20.12.2000 N 867-”)
     -т корреспондентского  счета,  расчетного  (текущего)   счета
        клиента,  депозитного счета или счета кассы (при погашении
        сберегательного  сертификата, владельцем которого €вл€етс€
        физическое   лицо)   на  сумму    номинальной    стоимости
        сертификата и выплачиваемых процентов

и одновременно:

" ассовый" метод:

на сумму выплачиваемых процентов:

    ƒ-т счета N 70204 "–асходы по операци€м с ценными бумагами"
     -т счета N 52502 "ѕредсто€щие выплаты по процентам, купонам и
                      дисконтам по выпущенным ценным бумагам";

на сумму номинальной стоимости сертификата:

    ƒ-т счета N 99999 "—чет   дл€  корреспонденции   с   активными
                      счетами при двойной записи"
     -т счета N 90704 "—обственные  ценные  бумаги,  предъ€вленные
                      дл€ погашени€".

г) ћетод "начислений":

на сумму номинальной стоимости сертификата:

    ƒ-т счета N 99999 "—чет  дл€  корреспонденции   с    активными
                      счетами при двойной записи"
     -т счета N 90704 "—обственные  ценные  бумаги,  предъ€вленные
                      дл€ погашени€".

6. ¬ случае досрочного предъ€влени€ сертификата к оплате, если по каким-либо причинам он не был оплачен в день предъ€влени€, причитающиес€ к выплате суммы (номинальна€ стоимость сертификата и проценты) в конце дн€ подлежат переносу на счета по учету об€зательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению и бухгалтерский учет осуществл€етс€ в соответствии с пунктами 5.3 - 5.4 насто€щего ѕоложени€ с учетом следующего.

(в ред. ”казани€ ÷Ѕ –‘ от 20.12.2000 N 867-”)

 редитна€ организаци€ пересчитывает сумму ранее начисленных процентов по предусмотренной реквизитами сертификата ставке процента при досрочном предъ€влении сертификата к оплате. ѕри этом если рассчитанна€ сумма процентов больше, чем отраженна€ на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 52501, 52502, то осуществл€ютс€ бухгалтерские проводки по доначислению процентов, указанные в п. 5.1. ≈сли рассчитанна€ сумма процентов меньше, чем отраженна€ на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 52501, 52502, то осуществл€етс€ следующа€ бухгалтерска€ проводка:

6.1. " ассовый" метод:

    ƒ-т счета N 52501 "ќб€зательства банка по процентам  и купонам
                      по выпущенным ценным бумагам"
     -т счета N 52502 "ѕредсто€щие выплаты по процентам, купонам и
                      дисконтам по выпущенным  ценным бумагам"  на
                      сумму излишне начисленных процентов.

6.2. ћетод "начислений":

6.2.1. ≈сли в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, не были отнесены на счета прибыли / убытки или были отнесены на счета прибыли / убытки, но на соответствующих стать€х балансового счета N 70204 "–асходы по операци€м с ценными бумагами" имеютс€ остатки средств, то:

    ƒ-т счета N 52501 "ќб€зательства банка по процентам и  купонам
                      по выпущенным ценным бумагам"
     -т счета N 70204 "–асходы по операци€м с ценными бумагами" на
                      сумму в пределах остатков на соответствующих
                      лицевых счетах.

6.2.2. ≈сли в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, отнесены на счета прибыли / убытки и на соответствующих стать€х балансового счета N 70204 "–асходы по операци€м с ценными бумагами" остатки средств отсутствуют или недостаточны, то:

    ƒ-т счета N 52501 "ќб€зательства банка по процентам и  купонам
                      по выпущенным ценным бумагам",
     -т счета N 70107 "ƒругие доходы" (по статье "ƒругие доходы").

6.3. ѕри условии оплаты досрочно предъ€вленного сертификата в день предъ€влени€, перенос номинальной стоимости сертификата и причитающихс€ к выплате процентов на счета N N 52403, 52404 и 52405, соответственно, может не осуществл€тьс€. ѕри этом выплаты по сертификату отражаютс€ непосредственно по дебету счетов 521(522) и 52501.

(п. 6.3 введен ”казанием ÷Ѕ –‘ от 20.12.2000 N 867-”)

7. ”чет и хранение бланков сертификатов.

7.1. ѕолученные от полиграфического предпри€ти€ бланки сертификатов могут хранитьс€ кредитными организаци€ми в хранилище ценностей или вне хранилища - в сейфах (металлических шкафах) с обеспечением сохранности. ѕри этом бланки сертификатов учитываютс€ по дебету счета N 90701 "Ѕланки собственных ценных бумаг дл€ распространени€" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. ¬ аналитическом учете ведутс€ лицевые счета по видам бланков и по ответственным за хранение должностным лицам.

”чет бланков, выданных под отчет лицам, ответственным за их распространение, осуществл€етс€ в соответствии с пунктами 9.3.2 и 9.3.5 части II "’арактеристика счетов" ѕравил ведени€ бухгалтерского учета в кредитных организаци€х, расположенных на территории –оссийской ‘едерации, от 18.06.97 N 61.

7.2. ѕередача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам под отчет осуществл€етс€ по описи и отражаетс€ по дебету счета N 90705 "Ѕланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом N 90701 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Ќа основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков сертификатов кредитна€ организаци€ списывает такие бланки со счета N 90705 в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. ‘илиалы, получившие от головной кредитной организации бланки сертификатов, отражают их по дебету счета N 90701 в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.

7.3. —ертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и прин€тые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключенным с владельцем сертификата договором хранени€ отражаютс€ по номинальной стоимости сертификата по дебету внебалансового счета N 90803 "÷енные бумаги на хранении по договорам хранени€" в корреспонденции со счетом N 99999. ѕри сн€тии с хранени€ сертификаты списываютс€ по кредиту счета N 90803 в корреспонденции со счетом N 99999 по номинальной стоимости сертификата.

8. ‘илиалы банков, которым предоставлено право на размещение и погашение сертификатов, осуществл€ют бухгалтерский учет операций с сертификатами на балансе филиала в соответствии с насто€щим ѕоложением.

9. ¬ случае заключени€ с владельцем сертификата договора на депозитарное обслуживание прин€тые по таким договорам сертификаты отражаютс€ в установленном пор€дке на счетах главы "ƒ" "—чета ƒ≈ѕќ". ¬ иных случа€х депозитарный учет операций с собственными депозитными и сберегательными сертификатами не осуществл€етс€.

10. ƒо издани€ Ѕанком –оссии нормативного акта, разрешающего осуществление бухгалтерского учета методом "начислени€", бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по сертификатам на доходы и расходы банка осуществл€етс€ "кассовым" методом.

11. Ќасто€щее ѕоложение вступает в силу с 1 марта 2000 года и подлежит опубликованию в "¬естнике Ѕанка –оссии".


ѕредседатель ÷ентрального банка

–оссийской ‘едерации

¬.¬.√≈–јў≈Ќ ќ




ѕриложение 1


ћ≈“ќƒ»„≈— »≈ –≈ ќћ≈Ќƒј÷»»

ѕќ ѕќ–яƒ ” –ј—„≈“ј ѕ–ќ÷≈Ќ“ќ¬ ƒЋя ” ј«јЌ»я

¬ –≈ ¬»«»“ј’ —≈–“»‘» ј“ј


”тратили силу. - ”казание ÷Ѕ –‘ от 01.06.2005 N 1581-”.




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт