—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕисьмо √осналогслужбы –‘ от 25.12.1998 N ѕ¬-6-28/912
"ќ Ќ≈ ќ“ќ–џ’ ¬ќѕ–ќ—ј’ ѕќ–яƒ ј ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»я ѕќЋќ∆≈Ќ»… ‘≈ƒ≈–јЋ№Ќќ√ќ «ј ќЌј ќ“ 31.07.98 N 142-‘« "ќ ЌјЋќ√≈ Ќј »√ќ–Ќџ… Ѕ»«Ќ≈—"


√ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌјя ЌјЋќ√ќ¬јя —Ћ”∆Ѕј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»


ѕ»—№ћќ

от 25 декабр€ 1998 г. N ѕ¬-6-28/912


ќ Ќ≈ ќ“ќ–џ’ ¬ќѕ–ќ—ј’ ѕќ–яƒ ј ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»я

ѕќЋќ∆≈Ќ»… ‘≈ƒ≈–јЋ№Ќќ√ќ «ј ќЌј ќ“ 31.07.98 N 142-‘«

"ќ ЌјЋќ√≈ Ќј »√ќ–Ќџ… Ѕ»«Ќ≈—"


¬ св€зи с поступающими запросами государственных налоговых инспекций по субъектам –оссийской ‘едерации √осналогслужба –оссии разъ€сн€ет пор€док применени€ отдельных положений ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес".

ƒоведите направл€емые разъ€снени€ до нижесто€щих налоговых инспекций.


¬.».ѕјЌ‘»Ћќ¬






ѕриложение


–ј«Џя—Ќ≈Ќ»я

ѕќ ќ“ƒ≈Ћ№Ќџћ ¬ќѕ–ќ—јћ ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»я ѕќЋќ∆≈Ќ»…

‘≈ƒ≈–јЋ№Ќќ√ќ «ј ќЌј ќ“ 31.07.98 N 142-‘«

"ќ ЌјЋќ√≈ Ќј »√ќ–Ќџ… Ѕ»«Ќ≈—"


1. ¬ св€зи с вступлением в силу ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" плательщиками каких налогов и сборов не €вл€ютс€ предпри€ти€ и организации, зан€тые в сфере игорного бизнеса?


¬ соответствии с абзацем дес€тым пункта 1 статьи 11 «акона –оссийской ‘едерации от 27.12.91 N 2118-1 "ќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерации" об€занности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложени€ и по основани€м, установленным законодательными актами.

—тать€ 2 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" устанавливает норму, согласно которой игорный бизнес - предпринимательска€ де€тельность, не €вл€юща€с€ реализацией продукции (товаров, работ, услуг), св€занна€ с извлечением игорным заведением от участи€ в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.

»сход€ из этого следует, что доходы, извлекаемые предпри€ти€ми (организаци€ми) игорного бизнеса от участи€ в азартных играх и пари в виде выигрыша и платы за их проведение, не €вл€ютс€ реализацией продукции (товаров, работ, услуг). —ледовательно, эти доходы не должны облагатьс€ налогами, объектом налогообложени€ которых €вл€етс€ объем (выручка) реализации продукции (товаров, работ, услуг).

ѕри этом в соответствии с ‘едеральным законом от 31.07.98 N 143-‘« "ќ внесении изменений и дополнений в «акон –оссийской ‘едерации "ќ налоге на прибыль предпри€тий и организаций" доходы, полученные игорным заведением от осуществлени€ игорного бизнеса, не подлежат обложению налогом на прибыль по ставке 90 процентов.  роме того, пунктом 1 статьи 1 указанного «акона была установлена норма, согласно которой организации, осуществл€ющие де€тельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов де€тельности.

“аким образом, игорные заведени€ в части осуществлени€ ими игорного бизнеса со дн€ вступлени€ в силу ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" не €вл€ютс€ плательщиками налога на прибыль (доход), а уплачивают налог на игорный бизнес.

 роме того, доходы игорных заведений, полученные ими от игорного бизнеса, не должны облагатьс€, в частности, следующими налогами:

- налогом на пользователей автодорог (пункт 2 статьи 5 «акона –оссийской ‘едерации от 18.10.91 N 1759-1 "ќ дорожных фондах в –оссийской ‘едерации");

- налогом с продаж (подпункт "д" пункта 3 статьи 20 «акона –оссийской ‘едерации от 27.12.91 N 2118-1 "ќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерации");

- сбором за право использовани€ местной символики (подпункт "п" пункта 1 статьи 21 «акона –оссийской ‘едерации от 27.12.91 N 2118-1 "ќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерации");

- налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы (подпункт "ч" пункта 1 статьи 21 «акона –оссийской ‘едерации от 27.12.91 N 2118-1 "ќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерации").

“акже в соответствии с подпунктом "о" пункта 1 статьи 5 «акона –оссийской ‘едерации от 06.12.91 N 1992-1 "ќ налоге на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) от обложени€ налогом на добавленную стоимость освобождены обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах. ¬се остальные виды де€тельности в сфере игорного бизнеса подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном пор€дке до внесени€ соответствующих изменений и дополнений в вышеназванный «акон.

ѕри осуществлении игорным заведением нар€ду с игорным бизнесом других видов предпринимательской де€тельности (например, реализаци€ продукции общественного питани€, рознична€ торговл€, реализаци€ концертных услуг и т.п.) указанное заведение об€зано вести раздельный учет доходов от этих видов предпринимательской де€тельности и уплачивать налоги и другие об€зательные платежи по этим видам предпринимательской де€тельности в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации.


2. — какой даты следует исчисл€ть налог на игорный бизнес в соответствии с ‘едеральным законом от 31.07.98 N 142-‘«?


¬ соответствии с пунктом 1 статьи 10 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" вступление его в силу предусмотрено со дн€ официального опубликовани€.

–ассматриваемый ‘едеральный закон был опубликован в "–оссийской газете" за N 150 от 7 августа 1998 года. —ледовательно, именно с этого момента ‘едеральный закон вступил в силу и должен примен€тьс€ на всей территории –оссийской ‘едерации.


3. явл€ютс€ ли объектом налогообложени€ налогом на игорный бизнес в соответствии с ‘едеральным законом от 31.07.98 N 142-‘« детские игровые автоматы без выигрыша или с вещевым выигрышем?


¬ соответствии со статьей 2 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" под игровым автоматом, в цел€х применени€ названного ‘едерального закона, понимаетс€ специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное и иное техническое оборудование), установленное в игорном заведении и используемое дл€ проведени€ азартных игр с денежным выигрышем.

»сход€ из этого, детские игровые автоматы без выигрыша или с вещевым выигрышем, рекреационное (развлекательное) оборудование не подпадают под действие названного ‘едерального закона и, соответственно, налогообложение организаций, имеющих детские игровые автоматы, осуществл€етс€ в соответствии с действующим законодательством.


4.  ак с точки зрени€ количества объектов налогообложени€ стоит рассматривать игровые развлекательные комплексы, состо€щие из нескольких игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть и имеющих общий центральный компьютер системы (например, игровой развлекательный комплекс " —» »нтернэшенал")?


»гровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса выполн€ет игровую программу, определ€емую типом используемой платы или программы компьютера, управление автоматом в процессе игры осуществл€етс€ одним человеком. ¬ комплексе, как правило, могут быть использованы любые программы азартных игр.

ѕри этом игровой автомат может состо€ть из следующих основных узлов: корпуса, процессора, устройства ввода, устройства вывода информации, устройства приема жетонов (монет, бумажных денег) и устройства выдачи жетонов (монет, бумажных денег), либо отдельные из перечисленных узлов могут быть общими дл€ всего комплекса.

¬ процессе игры на игровом автомате, вход€щем в игровой комплекс, игрова€ ситуаци€ одного игрока не зависит от игровых ситуаций других, каждый игровой автомат полностью автономен в реализации случайного выпадени€ результата игры после сделанной ставки. ¬ыигрыш на каждом игровом автомате зависит от случа€, но с учетом всех предыдущих проведенных игр веро€тность выпадени€ выигрыша при этом тем больше, чем больше проиграно игроками средств.

”стройство центрального пульта (компьютер централизованного управлени€), как правило, в это врем€ выполн€ет посто€нную программу, позвол€ющую набивать и снимать с каждого игрового автомата "кредит", а также формирует дополнительный призовой фонд дл€ всех игроков (игровых автоматов, объединенных между собой в локальную сеть) за счет общего количества проигранных ставок на каждом игровом автомате, называемый общеприн€тым в мировой практике термином "ƒжек - пот".

“аким образом, объединение игровых автоматов между собой в игровой комплекс и использование центрального пульта (компьютера централизованного управлени€) €вл€етс€ источником дополнительной заинтересованности в игре на автомате, вход€щем в игровой комплекс, посредством как повышени€ веро€тности наступлени€ выигрышной комбинации дл€ игрока, так и возможности большего выигрыша, чем на автомате, не объединенном в локальную сеть, а каждый игровой автомат при этом стоит рассматривать как самосто€тельный и отдельный игровой автомат.

»сход€ из этого и в соответствии со статьей 4 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« каждый игровой автомат в составе игрового развлекательного комплекса подлежит регистрации в установленном пор€дке в органах √осударственной налоговой службы –оссийской ‘едерации, а также €вл€етс€ отдельным объектом налогообложени€ налогом на игорный бизнес.


5. ¬ каких случа€х примен€етс€ ставка налога, уменьшенна€ на 20 процентов, предусмотренна€ пунктом 5 статьи 5 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес"?


¬ соответствии с пунктом 5 статьи 5 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" ставка налога в год на каждый объект налогообложени€ уменьшаетс€ на 20 процентов, если в игорном заведении общее количество объектов налогообложени€ каждого вида превышает установленный законом уровень (30 единиц дл€ игровых столов и 40 дл€ игровых автоматов).

ѕри этом следует иметь в виду, что если в соответствии с учредительными документами налогоплательщик имеет право на зан€тие де€тельностью в сфере игорного бизнеса и содержит (согласно учредительным документам) несколько игорных заведений, то уменьшение ставки налога на 20 процентов налогоплательщик вправе примен€ть только по каждому конкретному игорному заведению, где имеет место указанное превышение, а не по общему количеству объектов налогообложени€, имеющихс€ у плательщика и наход€щихс€ в разных игорных заведени€х.

Ќалогова€ скидка примен€етс€ к единой ставке налога, состо€щей из суммы минимального размера ставки налога, установленного пунктом 2 статьи 5 ‘едерального закона, и ставки налога, зачисл€емой в бюджет каждого конкретного субъекта –оссийской ‘едерации, установленной законодательными (представительными) органами субъектов –оссийской ‘едерации в соответствии с пунктом 3 статьи 5 ‘едерального закона.

 роме того, законодательные (представительные) органы субъектов –оссийской ‘едерации в соответствии со стать€ми 1 и 10 «акона –оссийской ‘едерации от 27.12.91 N 2118-1 "ќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерации" вправе самосто€тельно устанавливать налоговые льготы, в пределах сумм налога, зачисл€емых в их бюджеты.


6. явл€етс€ ли стол дл€ игры в рулетку (игровой стол), на котором игра ведетс€ на двойном игровом поле с одним колесом, одной или двум€ единицами налогообложени€?


¬ соответствии с ‘едеральным законом от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" под игровым столом, в цел€х применени€ данного ‘едерального закона, понимаетс€ специально оборудованное место в игорном заведении, предназначенное дл€ проведени€ азартных игр с любым видом выигрыша, в которых игорное заведение через своих представителей участвует как сторона или как организатор и (или) наблюдатель.

ѕри этом непосредственно игра на игровом столе производитс€ только в площади игрового пол€, которое представл€ет собой специальным образом расчерченное пространство на плоскости игрового стола, предназначенное дл€ ведени€ игры.

¬ практике игорного бизнеса существует вариант игровой установки, например, стол дл€ игры в рулетку в виде двух столов с независимыми игровыми пол€ми, но с общим игровым колесом. ¬ этом случае игрова€ ситуаци€ на каждом игровом поле формируетс€, по мере ставок, независимыми участниками и развиваетс€ по своему сценарию, несмотр€ на то, что результат по сделанным ставкам фиксируетс€ на общем игровом колесе.

»сход€ из этого, каждый стол, на котором ведетс€ самосто€тельна€ игра (имеетс€ самосто€тельное игровое поле), следует считать отдельным игровым столом, который в соответствии со статьей 4 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" подлежит об€зательной регистрации в органах √осударственной налоговой службы –оссийской ‘едерации, и €вл€етс€ отдельным объектом налогообложени€ налогом на игорный бизнес.


7. „то значит: игорное заведение участвует через своих представителей как сторона и игорное заведение участвует через своих представителей как организатор и (или) наблюдатель?


¬ насто€щее врем€ азартные игры, проводимые в игорном заведении, можно разделить на следующие категории:

- игры, в процессе которых участвующий в игре посетитель (игрок) играет с представител€ми игорного заведени€ (крупье) против игорного заведени€. —оответственно, в случае выигрыша посетител€ сумму выигрыша ему выплачивает игорное заведение из денежных средств заведени€. ј в случае проигрыша посетител€ (игрока) сумма его проигрыша поступает в доход игорного заведени€. ¬ этом случае игорное заведение выступает как сторона (например, игры в рулетку, карточные игры типа "Ѕлэк ƒжек", "ѕокер", игры в кости типа " рэпс", "—икбо");

- круговые игры, в процессе которых участвующие в игре посетители игорного заведени€ играют между собой, а представитель игорного заведени€ (крупье) только обслуживает игровой стол. —оответственно, суммы выигрышей и проигрышей посетителей (игроков) распредел€ютс€ между ними по итогам каждой сдачи. »горное заведение получает от этих игр лишь определенный процент от суммы каждого выигрыша. ¬ этом случае игорное заведение выступает как организатор и (или) наблюдатель (например, карточные игры типа "—тад покер", "33").

ѕри этом в игорном заведении в доступном дл€ посетителей месте нар€ду с другими правилами, регламентирующими работу и посещение игорного заведени€, должны находитьс€ правила проведени€ игр, утверждаемые администрацией игорного заведени€. Ќеобходимость установлени€ таких правил игорным заведением предусмотрена в статье 2 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« в определении пон€ти€ "азартна€ игра".


8.  то €вл€етс€ плательщиком налога на игорный бизнес в случае, когда собственник передает свое оборудование в аренду?


¬ соответствии со статьей 3 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" плательщиками налога на игорный бизнес признаютс€ организации и физические лица, осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность в области игорного бизнеса.

»сход€ из этого, плательщиком налога на игорный бизнес в соответствии с ‘едеральным законом от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" в случае сдачи игорного оборудовани€ в аренду будет €вл€тьс€ его арендатор, непосредственно осуществл€ющий на арендованном оборудовании предпринимательскую де€тельность в сфере игорного бизнеса. јрендодатель с полученных доходов уплачивает налоги и другие платежи в соответствии с действующим законодательством.


9.  ак рассчитываетс€ налог на игорный бизнес за август 1998 года?


¬ соответствии с пунктом 5 статьи 6 ‘едерального закона от 31.07.98 N 142-‘« "ќ налоге на игорный бизнес" при установке нового объекта налогообложени€ до 15-го числа текущего мес€ца сумма налога исчисл€етс€ за полный текущий мес€ц.

¬ышеназванный ‘едеральный закон вступил в силу 7 августа 1998 года, следовательно, с данной даты у налогоплательщиков по€вилс€ новый объект (объекты) налогообложени€ и об€занность по уплате налога и регистрации объектов игорного бизнеса. ƒо этого момента действовал ранее установленный пор€док налогообложени€ игорных заведений.

¬ св€зи с чем сумма налога на игорный бизнес в соответствии с ‘едеральным законом от 31.07.98 N 142-‘« за август 1998 года исчисл€етс€ следующим образом.

Ќалогоплательщик, согласно зарегистрированному в налоговой инспекции количеству и видам объектов налогообложени€ и установленным ставкам, рассчитывает налог на игорный бизнес за полный мес€ц. ѕолученную сумму делит на количество дней в августе (31 день), умножает ее на 6 дней (период, за который уплата налога производитс€ по законодательству, действующему до вступлени€ в действие ‘едерального закона "ќ налоге на игорный бизнес") и исчисленную сумму вычитает из суммы налога за полный мес€ц. ƒанна€ сумма налога, полученна€ как разница между суммой за полный мес€ц и суммой, приход€щейс€ на 6 дней, подлежит взносу в бюджет.




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт