—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

" ќЌ÷≈ѕ÷»я Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј ¬ –џЌќ„Ќќ… Ё ќЌќћ» ≈ –ќ——»»"
(одобрена ћетодологическим советом по бухгалтерскому учету при ћинфине –‘)


ќдобрена

ћетодологическим советом по

бухгалтерскому учету при

ћинистерстве финансов

–оссийской ‘едерации


ѕрезидентским советом

»нститута профессиональных

бухгалтеров

29 декабр€ 1997 года


 ќЌ÷≈ѕ÷»я

Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј ¬ –џЌќ„Ќќ… Ё ќЌќћ» ≈ –ќ——»»


1. ¬ведение


 онцепци€ бухгалтерского учета, существовавша€ в услови€х централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребност€ми государственного управлени€ экономикой. √лавным потребителем информации, формирующейс€ в бухгалтерском учете, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. ƒействовавша€ система государственного финансового контрол€ решала задачи вы€влени€ отклонений от предписанных моделей хоз€йственного поведени€ хоз€йствующих субъектов.

»зменение системы общественных отношений, а также гражданско - правовой среды предопредел€ет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета. Ќова€ концепци€ бухгалтерского учета и разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведени€ бухгалтерского учета хоз€йствующими субъектами, равно как контрол€ за достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благопри€тный климат дл€ частного инвестировани€, в том числе иностранных инвестиций.


2. ќбщие положени€


2.1.  онцепци€ бухгалтерского учета в рыночной экономике –оссии (в дальнейшем -  онцепци€) определ€ет основы построени€ системы бухгалтерского учета в услови€х новой экономической среды, складывающейс€ в стране. ќна основываетс€ на последних достижени€х науки и практики, ориентируетс€ на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международно признанным стандартам финансовой отчетности.

2.2.  онцепци€ €вл€етс€ основой построени€ системы нормативного регулировани€ бухгалтерского учета и призвана:

быть основой разработки новых и пересмотра действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

быть основой прин€ти€ решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными актами;

помогать потребител€м бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихс€ в бухгалтерской отчетности;

обеспечивать специалистов, зан€тых регулированием бухгалтерского учета, информацией о подходах, используемых при проведении этой работы.

2.3.  онцепци€ не замен€ет никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету.

≈сли какое-либо положение  онцепции противоречит положению законодательного или нормативного акта по бухгалтерскому учету, то исполнению подлежит положение законодательного или нормативного акта.

2.4.  онцепци€ определ€ет основы организации и ведени€ бухгалтерского учета организаци€ми всех отраслей хоз€йства, видов де€тельности и организационно - правовых форм (в дальнейшем - организации).

√раждане, осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность без образовани€ юридического лица, филиалы и представительства иностранных организаций, осуществл€ющие де€тельность на территории –оссийской ‘едерации, могут вести учет лишь в цел€х налогообложени€.

ƒл€ субъектов малого предпринимательства могут устанавливатьс€ упрощенные формы реализации отдельных положений  онцепции, которые, однако, ни все вместе, ни по отдельности не противоречат цели бухгалтерского учета, определенной в разделе 3  онцепции.


3. ÷ель бухгалтерского учета


3.1. ¬ системе бухгалтерского учета организации формируетс€ информаци€ дл€ внешних и внутренних пользователей.

3.2. ¬ отношении информации дл€ внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах де€тельности и изменени€х в финансовом положении организации (в дальнейшем - информаци€), полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при прин€тии решений.

»нформаци€, сформированна€ исход€ из этой цели, отвечает общим потребност€м большинства заинтересованных пользователей. Ёто, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируетс€ вс€ информаци€, котора€ может оказатьс€ необходимой и достаточной дл€ заинтересованных пользователей при прин€тии решений.

3.3. «аинтересованными пользовател€ми информации, формирующейс€ в бухгалтерском учете, считаютс€ лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познани€ми и навыками дл€ того, чтобы пон€ть, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

«аинтересованными пользовател€ми могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подр€дчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

3.4. «аинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейс€ в бухгалтерском учете:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распор€жатьс€ инвестици€ми; о способности организации выплачивать дивиденд;

2) работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позвол€ющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подр€дчики заинтересованы в информации, позвол€ющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиес€ им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении де€тельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации дл€ осуществлени€ возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хоз€йства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдени€;

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благососто€ни€ общества на местном, региональном и федеральном уровн€х.

3.5. ѕоскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаютс€, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. »нформаци€, формирующа€с€ в бухгалтерском учете, удовлетвор€ет потребности, €вл€ющиес€ общими дл€ всех пользователей.

¬ частности, решени€, принимаемые всеми заинтересованными пользовател€ми, требуют оценки способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, времени и определенности их поступлени€. ¬ результате проведени€ такой оценки может быть установлена возможность организации обеспечить причитающиес€ и предсто€щие выплаты инвесторам, работникам, заимодавцам, поставщикам и подр€дчикам, государству.

3.6. ¬ отношении информации дл€ внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству дл€ прин€ти€ управленческих решений. ѕри этом имеетс€ в виду, что информаци€ дл€ внешних пользователей формируетс€ в том числе на основе информации дл€ внутренних пользователей, относ€щейс€ к финансовому положению организации, финансовым результатам ее де€тельности, изменени€м в ее финансовом положении.


4. ќсновы организации бухгалтерского учета


4.1. ƒл€ реализации цели, описанной в разделе 3  онцепции, при организации бухгалтерского учета предполагаетс€, что:

имущество и об€зательства организации учитываютс€ обособленно от имущества и об€зательств собственников этой организации (допущение имущественной обособленности организации);

организаци€ будет продолжать свою де€тельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерени€ и необходимость ликвидации или существенного сокращени€ де€тельности, и, следовательно, об€зательства будут погашатьс€ в установленном пор€дке (допущение непрерывности де€тельности организации);

выбранна€ организацией учетна€ политика примен€етс€ последовательно - от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группой взаимосв€занных организаций (допущение последовательности применени€ учетной политики);

факты хоз€йственной де€тельности организации относ€тс€ к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаютс€ в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступлени€ или выплаты денежных средств, св€занных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хоз€йственной де€тельности).

4.2. ѕри формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваютс€ в качестве одних из многих интересов, определ€ющих содержание и представление этой информации. ¬ отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничиваетс€ лишь подготовкой данных о де€тельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые дл€ осуществлени€ налогообложени€.

4.3. ‘ормирование информации, удовлетвор€ющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации. ќно несет ответственность за эту информацию и предоставление ее заинтересованным пользовател€м.


5. —одержание информации,

формируемой в бухгалтерском учете


5.1. ƒл€ удовлетворени€ общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируетс€ информаци€ о финансовом положении организации, финансовых результатах ее де€тельности и изменени€х в ее финансовом положении.

5.1.1. ‘инансовое положение организации определ€етс€ существующими в ее распор€жении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироватьс€ к изменени€м в среде функционировани€.

5.1.2. »нформаци€ о финансовых результатах де€тельности организации требуетс€, чтобы оценить потенциальные изменени€ в ресурсах, которые, веро€тно, будет контролировать организаци€ в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихс€ ресурсов при обосновании эффективности, с которой организаци€ может использовать дополнительные ресурсы.

5.1.3. »нформаци€ об изменени€х в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную де€тельность в отчетном периоде.

5.1.4. »нформаци€ о финансовом положении формируетс€ главным образом в виде бухгалтерского баланса. »нформаци€ о финансовых результатах де€тельности организации обеспечиваетс€ главным образом отчетом о прибыл€х и убытках. »нформаци€ об изменени€х в финансовом положении организации обеспечиваетс€ главным образом отчетом о движении денежных средств.

ѕолнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее де€тельности и изменени€х в ее финансовом положении обеспечиваетс€ единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

5.2. —одержание, пор€док формировани€ и способы представлени€ информации дл€ внутренних пользователей определ€ютс€ руководством организации.


6. “ребовани€ к информации,

формируемой в бухгалтерском учете


6.1. »нформаци€, формируема€ в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользовател€м.

ƒл€ того чтобы информаци€, формируема€ в бухгалтерском учете, считалась полезной заинтересованным пользовател€м, она должна быть уместной, надежной и сравнимой.

6.2. »нформаци€ уместна с точки зрени€ заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать вли€ние на решени€ (включа€ управленческие) этих пользователей, помога€ им оценить прошлые, насто€щие или будущие событи€, подтвержда€ или измен€€ ранее сделанные оценки.

6.2.1. Ќа уместность информации вли€ют ее содержание и существенность. —ущественной признаетс€ информаци€, отсутствие или неточность которой может повли€ть на решени€ заинтересованных пользователей.

6.3. »нформаци€ надежна, если она не содержит существенных ошибок.

6.3.1. „тобы быть надежной, информаци€ должна объективно отражать факты хоз€йственной де€тельности, к которым она фактически или предположительно относитс€.

6.3.2. ‘акты хоз€йственной де€тельности должны отражатьс€ в бухгалтерском учете исход€ не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержани€ и условий хоз€йствовани€.

6.3.3. »нформаци€, представл€ема€ заинтересованным пользовател€м (кроме отчетов специального назначени€), должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. »нформаци€ не €вл€етс€ нейтральной, если посредством отбора или формы представлени€ она вли€ет на решени€ и оценки заинтересованных пользователей с целью достижени€ предопределенных результатов или последствий.

6.3.4. ѕри формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживатьс€ определенной осмотрительности в суждени€х и оценках, имеющих место в услови€х неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а об€зательства и расходы не были занижены. ѕри этом не допускаютс€ создание скрытых резервов, намеренное занижение активов или доходов и намеренное завышение об€зательств или расходов.

6.3.5. »нформаци€, формируема€ в бухгалтерском учете, должна быть полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку).

6.4. «аинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды времени дл€ того, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах де€тельности. ќни должны также иметь возможность сопоставл€ть информацию о разных организаци€х, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты де€тельности и изменени€ в финансовом положении.

6.4.1. ¬ыполнение требовани€ сравнимости обеспечиваетс€ тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, прин€той организацией, любых изменени€х в такой политике и вли€нии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты де€тельности организации.

6.4.2. ќбеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо преп€тстви€ дл€ совершенствовани€ правил бухгалтерского учета и учетных процедур. ќрганизаци€ не должна вести учет какого-то факта хоз€йственной де€тельности тем же образом, что и раньше, если прин€та€ учетна€ политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучша€ альтернатива.

6.5. ѕри формировании информации в бухгалтерском учете должны приниматьс€ во внимание факторы, ограничивающие уместность и надежность этой информации.

6.5.1. ќдним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, €вл€етс€ своевременность информации. „резмерна€ просрочка представлени€ информации заинтересованным пользовател€м может привести к потере ее уместности. „тобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хоз€йственной де€тельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. ќжидание того момента, когда станов€тс€ известны все аспекты факта хоз€йственной де€тельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользовател€м.

ѕри достижении баланса между уместностью и надежностью решающим аргументом €вл€етс€ то, как наилучшим образом удовлетворить потребности заинтересованных пользователей, св€занные с прин€тием решений.

6.5.2. ѕольза, извлекаема€ из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

6.5.3. Ќа практике часто необходим выбор между разными требовани€ми.  ак правило, задача состоит в достижении соответствующего баланса между требовани€ми, с тем чтобы реализовать цель бухгалтерского учета. ќтносительна€ важность отдельных требований в разных ситуаци€х €вл€етс€ предметом профессионального анализа.


7. —остав информации, формируемой

в бухгалтерском учете дл€ заинтересованных

пользователей


7.1. Ёлементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаютс€ в бухгалтерском балансе, €вл€ютс€ имущество, кредиторска€ задолженность и капитал.

Ёлементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах де€тельности организации, которые отражаютс€ в отчете о прибыл€х и убытках, €вл€ютс€ доходы и расходы организации.

»нформаци€ об изменени€х в финансовом положении организации, котора€ отражаетс€ в отчете о движении денежных средств, €вл€етс€ производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибыл€х и убытках.

7.2. »муществом признаютс€ хоз€йственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хоз€йственной де€тельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем <*>.

--------------------------------

<*> «десь и далее определени€ имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов отражают их экономические характеристики, но не критерии, согласно которым они могут быть отражены в соответствующих отчетах.


7.2.1. Ѕудущие экономические выгоды - это потенциальна€ возможность имущества пр€мо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. —читаетс€, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных дл€ продажи;

б) обменен на другой объект имущества;

в) использован дл€ погашени€ кредиторской задолженности;

г) распределен между собственниками организации.

7.2.2. ћатериально - вещественна€ форма объекта и юридические услови€ его использовани€ не €вл€ютс€ единственным критерием определени€ имущества.

7.3.  редиторской задолженностью признаетс€ существующее на отчетную дату об€зательство организации, которое €вл€етс€ следствием прошлых событий ее хоз€йственной де€тельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.  редиторска€ задолженность может возникнуть в силу действи€ договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

7.3.1. ѕогашение кредиторской задолженности предполагает обычно, что дл€ удовлетворени€ требований другой стороны организаци€ лишаетс€ ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Ёто может происходить в следующих формах:

а) выплата денежных средств;

б) передача другого имущества;

в) оказание услуг;

г) замена кредиторской задолженности одного вида другим;

д) преобразование кредиторской задолженности в капитал;

е) сн€тие требований со стороны кредитора.

7.4.  апитал представл€ет собой остаток хоз€йственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

7.5. ƒоходом признаетс€ увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые привод€т к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. ƒоходы включают выручку от реализации, оплату за услуги, проценты и дивиденды к получению, ро€лти, арендную плату, а также прочие доходы (поступлени€ от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки рыночных ценных бумаг, и др.).

7.6. –асходами признаетс€ уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение об€зательств, которые привод€т к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъ€ти€ми собственников). –асходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчислени€, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).


8.  ритерии признани€ имущества,

кредиторской задолженности, доходов и расходов


8.1. ƒл€ признани€, т.е. включени€ в бухгалтерский баланс или отчет о прибыл€х и убытках, имущество, кредиторска€ задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и следующим критери€м.

8.1.1. —уществует веро€тность того, что организаци€ получит или потер€ет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производитс€ на основе доказательств, существующих на момент составлени€ бухгалтерской отчетности.

8.2. ѕрин€тие решени€ о включении объекта в бухгалтерский баланс или отчет о прибыл€х и убытках должно отвечать требованию существенности.

8.3. »мущество признаетс€ в бухгалтерском балансе, когда веро€тно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. »мущество не признаетс€ в бухгалтерском балансе, если нет веро€тности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.

8.4.  редиторска€ задолженность признаетс€ в бухгалтерском балансе, когда существует веро€тность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который €вл€етс€ следствием исполнени€ существующего об€зательства, и когда величина этого об€зательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

8.5. ƒоходы признаютс€ в отчете о прибыл€х и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, св€занных с соответствующим имуществом, или уменьшение в кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

8.6. –асходы признаютс€ в отчете о прибыл€х и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.

8.6.1. –асходы признаютс€ в отчете о прибыл€х и убытках, име€ в виду пр€мую св€зь между произведенными затратами и поступлени€ми по соответствующей статье (соответствие доходов и расходов).

8.6.2.  огда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда св€зь между доходами и расходами не может быть определена четко или определ€етс€ опосредованно, расходы признаютс€ в отчете о прибыл€х и убытках путем их обоснованного распределени€ между периодами.

8.6.3. —тать€ признаетс€ как расход отчетного периода, когда соответствующа€ стать€ не принесет будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражени€ имущества в бухгалтерском балансе.

8.6.4. ¬ расходы отчетного периода в отчете о прибыл€х и убытках включаютс€ все статьи, удовлетвор€ющие критерию признани€ расходов, независимо от того, как они трактуютс€ с точки зрени€ налогооблагаемой базы.

8.6.5. –асходы также признаютс€ в отчете о прибыл€х и убытках, когда возникает об€зательство без факта отражени€ имущества.


9. ќценка имущества,

кредиторской задолженности, доходов и расходов


9.1. ƒл€ оценки имущества, кредиторской задолженности, доходов и расходов, т.е. определени€, в какой сумме должен быть признан тот или иной объект в бухгалтерской отчетности, могут быть использованы следующие методы:

а) фактическа€ (первоначальна€) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченна€ или начисленна€ при приобретении или производстве объекта (или при учете кредиторской задолженности);

б) текуща€ (восстановительна€) стоимость (себестоимость), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, котора€ должна быть уплачена в насто€щее врем€ в случае необходимости замены какого-либо объекта;

в) текуща€ рыночна€ стоимость (стоимость реализации), т.е. сумма денежных средств или их эквивалентов, котора€ может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

9.2. ѕри отсутствии иной базы измерени€ дл€ оценки может быть использована дисконтированна€ стоимость, т.е. это величина будущих денежных поступлений или их эквивалентов, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хоз€йственной де€тельности.




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт