—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»
"ƒ≈…—“¬»я ј”ƒ»“ќ–ј ѕ–» ¬џя¬Ћ≈Ќ»» »— ј∆≈Ќ»… Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ… ќ“„≈“Ќќ—“»"
(одобрено  омиссией по аудиторской де€тельности при ѕрезиденте –‘ 25.12.1996, протокол N 6)


ќдобрено

 омиссией по аудиторской

де€тельности при ѕрезиденте –‘

25 декабр€ 1996 года

ѕротокол N 6


ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»


ƒ≈…—“¬»я ј”ƒ»“ќ–ј

ѕ–» ¬џя¬Ћ≈Ќ»» »— ј∆≈Ќ»… Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ… ќ“„≈“Ќќ—“»


1. ќбщие положени€


1.1. Ќасто€щее ѕравило (—тандарт) подготовлено дл€ регламентации аудиторской де€тельности и соответствует ¬ременным правилам аудиторской де€тельности в –оссийской ‘едерации, утвержденным ”казом ѕрезидента –оссийской ‘едерации N 2263 от 22 декабр€ 1993 г.

1.2. ÷елью ѕравила (—тандарта) €вл€етс€ определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самосто€тельно в качестве индивидуального предпринимател€ <*>, в св€зи с вы€влением в процессе аудита искажений бухгалтерской отчетности провер€емого экономического субъекта, вли€ющих на достоверность этой отчетности.

--------------------------------

<*> ¬ дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самосто€тельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуютс€ "аудиторские организации".


1.3. «адачами ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€:

а) описание видов искажений бухгалтерской отчетности;

б) определение особенностей действий аудиторской организации при вы€влении искажений бухгалтерской отчетности, €вившихс€ результатом преднамеренных или непреднамеренных действий (бездействи€) персонала экономического субъекта в св€зи с нарушением им установленных законодательством правил ведени€ и организации бухгалтерского учета и отчетности;

в) разграничение ответственности аудиторской организации и персонала экономического субъекта в св€зи с вы€влением аудитором искажений бухгалтерской отчетности, вли€ющих на ее достоверность;

г) определение факторов риска искажений бухгалтерской отчетности.

1.4. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€ об€зательными дл€ всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключени€, за исключением тех его положений, где пр€мо указано, что они нос€т рекомендательный характер.

1.5. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) нос€т рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключени€, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. ¬ случае отклонени€ при выполнении конкретного задани€ от об€зательных требований данного ѕравила (—тандарта) аудиторска€ организаци€ в об€зательном пор€дке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.


2. ¬иды искажений бухгалтерской отчетности


2.1. »скажение бухгалтерской отчетности, т.е. неверное отражение и представление данных бухгалтерского учета из-за нарушени€ установленных правил его организации и ведени€, может быть двух видов: преднамеренное и непреднамеренное.

2.2.1. ѕреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности €вл€етс€ результатом преднамеренных действий (или бездействи€) персонала провер€емого экономического субъекта. ќни совершаютс€ в корыстных цел€х дл€ введени€ в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. ¬месте с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамеренных действи€х (или бездействии) персонала экономического субъекта, ведущих к по€влению искажений в бухгалтерской отчетности, может быть сделан только уполномоченным на то органом.

2.2.2. Ќепреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности €вл€етс€ результатом непреднамеренных действий (или бездействи€) персонала провер€емого экономического субъекта. ќно может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных запис€х, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражени€ в учете фактов хоз€йственной де€тельности, наличи€ и состо€ни€ имущества.

2.3.  ак преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у провер€емого экономического субъекта существенным (т.е. вли€ющим на достоверность его бухгалтерской отчетности в настолько сильной степени, что квалифицированный пользователь его бухгалтерской отчетности может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или прин€ть ошибочные решени€) или несущественным.


3. ‘акторы, вли€ющие

на увеличение риска искажений бухгалтерской отчетности


3.1. ¬ процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск по€влени€ искажений бухгалтерской отчетности и риск необнаружени€ искажений бухгалтерской отчетности. ѕри этом аудиторской организации следует учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска по€влени€ как непреднамеренных, так и преднамеренных искажений.

3.2.   факторам внутрихоз€йственной де€тельности экономического субъекта, способствующим по€влению искажений, относ€тс€ такие, как:

а) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;

б) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;

в) наличие зависимости экономического субъекта в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;

г) изменени€ в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;

д) нетипичные сделки экономического субъекта особенно в период окончани€ года, которые существенно вли€ют на величину финансовых показателей;

е) наличие платежей за услуги, которые €вно не соответствуют предоставленным услугам;

ж) особенности организационно - управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;

з) особенности структуры капитала и распределени€ прибыли;

и) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухгалтерского учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.

3.3.   факторам, отражающим особенности состо€ни€ конкретной отрасли финансово - хоз€йственной де€тельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим по€влению искажений, относ€тс€ такие, как:

а) состо€ние отрасли экономики и экономики страны в целом - кризис, депресси€ или подъем;

б) возрастные возможности возникновени€ несосто€тельности (банкротства) экономического субъекта в св€зи с кризисным состо€нием отрасли;

в) особенности производственной де€тельности экономического субъекта, технологические особенности производства.


4. ќсобенности действий аудитора

при вы€влении искажений бухгалтерской отчетности


4.1. ѕри проведении аудиторской проверки, в том числе при планировании аудита, аудиторска€ организаци€ должна учитывать возможное наличие искажений бухгалтерской отчетности провер€емого экономического субъекта. »сход€ из этого аудиторска€ организаци€ разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бухгалтерской отчетности. ¬ то же врем€ аудиторской организации не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указывающих на наличие искажений бухгалтерской отчетности.

4.2. ¬ случае вы€влени€ искажений бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторска€ организаци€ должна оценить их вли€ние на достоверность провер€емой отчетности во всех существенных отношени€х.

4.3. ¬ св€зи с вы€влением искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует учитывать возможные виды нарушений, имеющие место у экономического субъекта и ведущие к по€влению искажений, такие, как:

а) отклонени€ от установленных законодательством правил ведени€ и организации бухгалтерского учета и отчетности;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода прин€той учетной политики отражени€ в бухгалтерском учете отдельных хоз€йственных операций и оценки имущества;

в) нарушени€ гражданского, налогового и валютного законодательства;

г) прочие виды нарушений, вли€ющих на искажение бухгалтерской отчетности.

4.4. јудитор должен в случае вы€влени€ искажений бухгалтерской отчетности корректировать разработанные им аудиторские процедуры в зависимости от:

а) видов нарушений, имевших место в организации и ведущих к по€влению искажений;

б) степени существенности вы€вленных искажений;

в) риска по€влени€ искажений при дальнейшей проверке и риска необнаружени€ искажений.

4.5. ѕри вы€влении искажений бухгалтерской отчетности аудиторска€ организаци€ должна оценить, насколько эффективно действующа€ у экономического субъекта система внутреннего контрол€ преп€тствует возникновению различных нарушений, ведущих к по€влению искажений бухгалтерской отчетности. ¬ случае вывода аудиторской организации о более низкой (чем предполагалось ранее) способности системы внутреннего контрол€ преп€тствовать по€влению искажений бухгалтерской отчетности аудиторска€ организаци€ должна пересмотреть свою предыдущую оценку надежности системы внутреннего контрол€ и уточнить в св€зи с этим объем и характер примен€емых аудиторских процедур.

4.6. ¬ы€вленные в процессе аудита факты искажений бухгалтерской отчетности аудиторской организации следует подробно отразить в своей рабочей документации, оформленной в установленном пор€дке. јудиторска€ организаци€ должна включить сведени€ о вы€вленных искажени€х бухгалтерской отчетности в аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности при проведении об€зательного аудита или в отчет аудитора при проведении инициативного аудита различной целевой направленности.


5. ќтветственность сторон

в св€зи с вы€влением искажений бухгалтерской отчетности


5.1. јудиторска€ организаци€ ответственна за выражение объективного и обоснованного мнени€ о достоверности бухгалтерской отчетности, представленного в письменном виде в аудиторском заключении и (или) отчете руководству провер€емого экономического субъекта.

5.2. јудиторска€ организаци€ ответственна за правильность и полноту данных, отраженных в заключении и (или) отчете аудитора, о вы€вленных им существенных искажени€х бухгалтерской отчетности.

5.3. јудиторска€ организаци€ несет ответственность за несоблюдение конфиденциальности коммерческой информации экономического субъекта, выразившеес€ в разглашении сведений о вы€вленных искажени€х бухгалтерской отчетности третьим лицам (за исключением случаев, пр€мо предусмотренных действующим законодательством).

5.4. ѕерсонал провер€емого экономического субъекта, в том числе его руководство, несет ответственность:

а) за возникновение непреднамеренных и преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности;

б) за неприн€тие мер по предупреждению возникновени€ подобных искажений;

в) за неустранение или несвоевременное устранение их.




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт