—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»
"ѕ»—№ћ≈ЌЌјя »Ќ‘ќ–ћј÷»я ј”ƒ»“ќ–ј –” ќ¬ќƒ—“¬” Ё ќЌќћ»„≈— ќ√ќ —”ЅЏ≈ “ј по –≈«”Ћ№“ј“јћ ѕ–ќ¬≈ƒ≈Ќ»я ј”ƒ»“ј"
(одобрено  омиссией по аудиторской де€тельности при ѕрезиденте –‘ 25.12.1996, протокол N 6)


ќдобрено

 омиссией по аудиторской

де€тельности при ѕрезиденте –‘

25 декабр€ 1996 года

ѕротокол N 6


ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»


ѕ»—№ћ≈ЌЌјя »Ќ‘ќ–ћј÷»я

ј”ƒ»“ќ–ј –” ќ¬ќƒ—“¬” Ё ќЌќћ»„≈— ќ√ќ —”ЅЏ≈ “ј

ѕќ –≈«”Ћ№“ј“јћ ѕ–ќ¬≈ƒ≈Ќ»я ј”ƒ»“ј


1. ќбщие положени€


1.1. Ќасто€щее ѕравило (—тандарт) подготовлено дл€ регламентации аудиторской де€тельности и соответствует ¬ременным правилам аудиторской де€тельности в –оссийской ‘едерации, утвержденным ”казом ѕрезидента –оссийской ‘едерации N 2263 от 22 декабр€ 1993 г.

1.2. ÷елью ѕравила (—тандарта) €вл€етс€ унификаци€ требований, предъ€вл€емых к аудиторской фирме или аудитору, работающему самосто€тельно в качестве индивидуального предпринимател€ <*>, в отношении содержани€, формы и пор€дка подготовки письменной информации (отчета) аудитора руководству (собственникам) экономического субъекта по результатам аудита.

--------------------------------

<*> ¬ дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самосто€тельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуютс€ "аудиторские организации".


1.3. «адачами ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€:

а) дать перечень об€зательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские организации должны приводить в своей письменной информации;

б) изложить пор€док подготовки такой письменной информации.

1.4. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€ об€зательными дл€ всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключени€, за исключением тех его положений, где пр€мо указано, что они нос€т рекомендательный характер.

1.5. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) нос€т рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключени€, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. ¬ случае отклонени€ при выполнении конкретного задани€ от об€зательных требований данного ѕравила (—тандарта) аудиторска€ организаци€ в об€зательном пор€дке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.


2. ѕринципы подготовки письменной информации аудитора


2.1. ¬о всех случа€х об€зательного аудита аудиторские организации об€заны готовить и предоставл€ть адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) провер€емого экономического субъекта по результатам проведени€ аудита <*>. јудиторские организации могут готовить и передавать в устном или письменном виде по ходу осуществлени€ аудита промежуточную информацию. ѕор€док передачи такой информации регламентируетс€ п. п. 4.3 - 4.6 данного ѕравила (—тандарта) аудиторской де€тельности.

--------------------------------

<*> ƒалее по тексту - "письменна€ информаци€ аудитора".


2.2. ƒанные, содержащиес€ в письменной информации аудитора, привод€тс€ с целью доведени€ до руководства провер€емого экономического субъекта сведений о недостатках в учетных запис€х, бухгалтерском учете и системе внутреннего контрол€, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в пор€дке внесени€ конструктивных предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контрол€ экономического субъекта.

2.3. ¬ случае инициативного аудита аудиторские организации об€заны готовить и предоставл€ть экономическим субъектам письменную информацию аудитора в следующих случа€х:

а) если договором на осуществление инициативного аудита предусматриваетс€ подготовка по итогам аудита заключени€ аудитора;

б) если договором на осуществление инициативного аудита хот€ и не предусматриваетс€ подготовка заключени€ аудитора, но предусматриваетс€ подготовка письменной информации аудитора.

2.4. јудиторска€ организаци€ об€зана указать в письменной информации аудитора все св€занные с фактами хоз€йственной жизни экономического субъекта ошибки и искажени€, которые оказывают или могут оказать существенное вли€ние на достоверность его бухгалтерской отчетности.

2.5. јудиторска€ организаци€ может привести в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюс€ проведенного аудита и фактов хоз€йственной жизни экономического субъекта, которую сочтет целесообразной.

2.6. ѕисьменна€ информаци€ аудитора не может рассматриватьс€ как полный отчет о всех существующих недостатках. ќна посв€щена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.


3. —одержание письменной информации аудитора


3.1. ѕисьменна€ информаци€ аудитора должна быть адресована руководител€м и (или) собственникам экономического субъекта.

3.2. ѕисьменна€ информаци€ аудитора должна быть подписана аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими аудит (в случае аудитора, осуществл€ющего свою де€тельность самосто€тельно, - этим аудитором). ¬ случае, если аудиторскую проверку проводила группа в составе значительного количества сотрудников аудиторской организации, письменна€ информаци€ аудитора должна быть подписана руководителем всей группы сотрудников и может быть подписана не всеми сотрудниками персонально, но руководител€ми отдельных подгрупп (бригад, звеньев и т.п.) в составе общей группы.

3.3. ѕисьменна€ информаци€ аудитора должна иметь сквозную нумерацию страниц. –екомендуетс€ оформл€ть первую страницу письменной информации аудитора на бланке аудиторской организации либо с угловым штампом аудиторской организации, либо в соответствии с требовани€ми, предъ€вл€емыми в аудиторской организации к оформлению официальной переписки.

3.4.  ажда€ аудиторска€ организаци€ об€зана разработать с учетом требований законодательства, насто€щего ѕравила (—тандарта) аудиторской де€тельности и ѕриложени€ 1 к нему единые (внутрифирменные) требовани€ по форме подготовки письменной информации аудитора. “акие внутренние требовани€ должны обеспечивать аккуратное и единообразное оформление данного документа дл€ различных экономических субъектов и должны быть утверждены руководителем аудиторской организации и в об€зательном пор€дке соблюдатьс€ сотрудниками при подготовке этого документа. јудиторы, осуществл€ющие свою де€тельность самосто€тельно, об€заны разработать (или прин€ть с учетом квалифицированных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму представлени€ письменной информации, которую в дальнейшем примен€ть на посто€нной основе.

3.5. ¬ письменной информации аудитора должны содержатьс€ в об€зательном пор€дке следующие сведени€:

3.5.1. реквизиты аудиторской организации, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы либо фамили€, инициалы и адрес аудитора, осуществл€ющего свою де€тельность самосто€тельно;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской де€тельности;

г) перечень и специализаци€ всех аудиторов и иных специалистов, принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличи€, указание об€занностей в ходе проведени€ аудита;

3.5.2. реквизиты провер€емого экономического субъекта, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес юридического лица либо фамили€, инициалы и адрес физического лица - индивидуального предпринимател€;

б) номер и дата регистрационного свидетельства;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность), ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического лица;

3.5.3. указание на период времени, к которому относитс€ документаци€ экономического субъекта, проверенна€ в ходе аудита, дата подписани€ письменной информации аудитора;

3.5.4. вы€вленные в ходе аудита существенные нарушени€ установленного законодательством –оссийской ‘едерации пор€дка ведени€ бухгалтерского учета и составлени€ бухгалтерской отчетности, вли€ющие или могущие повли€ть на ее достоверность;

3.5.5. результаты проверки организации и ведени€ бухгалтерского учета, составлени€ соответствующей отчетности и состо€ни€ системы внутреннего контрол€ экономического субъекта.

3.6. ¬ дополнение к об€зательным сведени€м, указанным в п. 3.5, в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (того, проводитс€ ли проверка аудитором, работающим самосто€тельно), размеров и особенностей экономического субъекта, подлежащего проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие сведени€:

3.6.1. особенности выполнени€ аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом - об€зательством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнени€ работы, ставшие известными в ходе проверки;

3.6.2. данные о количественном составе работников, выполн€ющих бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенност€х примен€емой системы бухгалтерского учета;

3.6.3. перечень основных областей или направлений бухгалтерского учета, которые подлежали проверке;

3.6.4. сведени€ о методике аудиторской проверки, подтверждение того, что аудиторска€ организаци€ следовала в работе ѕравилам (—тандартам) аудиторской де€тельности, указание на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие - выборочным пор€дком, и на основе каких принципов производилась аудиторска€ выборка;

3.6.5. перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых;

3.6.6. оценку (при наличии такой возможности) количественного расхождени€ отчетных и (или) налоговых показателей по данным экономического субъекта, и прогнозируемых по результатам проверки аудиторской организацией;

3.6.7. в случае проверки крупных экономических субъектов со сложной организационной структурой - сведени€ об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ вли€ни€ этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;

3.6.8. при последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнени€ или исправлени€ экономическим субъектом, подлежащим аудиту, замечаний, имевшихс€ в предшествующих документах, содержащих письменную информацию аудитора;

3.6.9. в случае отклонени€ от требований ѕравил (—тандартов) аудиторской де€тельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключени€, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины такого отклонени€.

3.7. —ведени€, содержащиес€ в письменной информации аудитора, должны быть четкими, краткими, содержательными, без фактических неточностей. ¬ необходимых случа€х в письменной информации аудитора должны иметьс€ обосновани€ количественных расчетов и оценок, ссылки на документы действующего законодательства.

3.8. ¬ письменной информации аудитора в об€зательном пор€дке должно быть указано, какие из сделанных замечаний €вл€ютс€ существенными, а какие - нет, вли€ют или не вли€ют (или могут вли€ть) перечисленные замечани€ и недостатки на выводы, содержащиес€ в аудиторском заключении. ¬ случае подготовки аудиторской организацией условно - положительного заключени€, отрицательного заключени€ или отказа от выражени€ мнени€ в письменной информации аудитора должна содержатьс€ развернута€ аргументаци€ причин, приведших к такому мнению аудитора.


4. ѕор€док подготовки письменной информации аудитора


4.1. ѕисьменна€ информаци€ аудитора готовитс€ в ходе аудиторской проверки и представл€етс€ руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторской проверки.

4.2. ѕисьменна€ информаци€ аудитора может быть передана только следующим лицам:

а) лицу, подписавшему договор (контракт, письмо - об€зательство) на оказание аудиторских услуг;

б) лицу, пр€мо указанному в качестве получател€ письменной информации аудитора в договоре (контракте, письме - об€зательстве) на оказание аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае письменного указани€ на то в адрес аудиторской организации, подписанного лицом, подписавшим договор (контракт, письмо - об€зательство) на оказание аудиторских услуг.

4.3. ќтдельные вопросы письменной информации аудитора могут обсуждатьс€ в устной форме или в пор€дке обмена письмами с сотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степени ответственности, допуска к информации и уровн€ компетентности таких сотрудников. ѕри этом все письменные вход€щие и исход€щие документы такого рода аудиторы должны в об€зательном пор€дке приобщать к прочей своей рабочей документации.

4.4. ѕо итогам аудиторской проверки, по согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора. ѕредварительный вариант такой письменной информации может быть передан только лицам, указанным в п. 4.2 насто€щего ѕравила (—тандарта).

4.5. ¬ предварительном варианте письменной информации аудитора могут содержатьс€ требовани€ по внесению (с выполнением установленных дл€ этого правил) исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечн€ уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. ¬ыполнение таких требований в случае, если они касаютс€ исправлений, имеющих существенный характер, €вл€етс€ об€зательным дл€ того, чтобы аудиторска€ организаци€ впоследствии могла представить экономическому субъекту положительное аудиторское заключение.

4.6. –уководство экономического субъекта может подготовить письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора, отражающий точку зрени€ провер€емой организации на замечани€, содержащиес€ в варианте этого документа. –уководство экономического субъекта может провести встречу с аудиторами, проводившими проверку, пригласив со своей стороны тех лиц, которых сочтет необходимым, дл€ обсуждени€ предварительного варианта документа.

4.7. јудиторска€ организаци€ об€зана подготовить в те же сроки (если иное не оговорено в договоре (контракте, письме - об€зательстве) на оказание аудиторских услуг), что и аудиторское заключение, окончательный вариант письменной информации аудитора. «амечани€ экономического субъекта принимаютс€ аудиторской организацией в расчет, только если аудиторы сочтут это необходимым. ¬ том случае, если в предварительном варианте письменной информации аудитора содержались замечани€, имеющие существенный характер, в окончательном варианте письменной информации необходимо дать оценку и анализ исправлени€м, сделанным работниками экономического субъекта в пор€дке выполнени€ требований аудиторов.

4.8. ѕисьменна€ информаци€ аудитора составл€етс€ не менее чем в двух экземпл€рах. ќдни экземпл€р данной письменной информации передаетс€ под расписку только и исключительно лицу, указанному в п. 4.2 насто€щего ѕравила (—тандарта), второй экземпл€р остаетс€ в распор€жении аудиторской организации и приобщаетс€ к прочей рабочей документации аудитора. Ќесогласие получател€ письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием дл€ отказа в получении этого документа. ѕо согласованию с лицом, указанным в п. 4.2, письменна€ информаци€ аудитора может быть переслана по почте или другим аналогичным образом. ¬ этом случае ко второму экземпл€ру письменной информации аудитора при архивном хранении в аудиторской организации подшиваютс€ документы, подтверждающие факт почтового отправлени€ либо иного способа передачи этой письменной информации.

4.9. ѕисьменна€ информаци€ аудитора €вл€етс€ конфиденциальным документом. —ведени€, содержащиес€ в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самосто€тельно, за исключением случаев, пр€мо предусмотренных федеральными законами –оссийской ‘едерации.

4.10. Ёкономический субъект вправе распор€жатьс€ сведени€ми, содержащимис€ в письменной информации аудитора, по своему усмотрению. јудиторска€ организаци€ не несет ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента, произошедшее по вине или с ведома работников экономического субъекта, подлежавшего аудиту.

4.11. јудиторска€ организаци€ может готовить копии со своего экземпл€ра письменной информации аудитора дл€ целей, св€занных с проведением последующих аудиторских проверок. “ребовани€ конфиденциальности информации при этом сохран€ютс€.

4.12. ¬ случае смены аудиторской организации руководство провер€емого экономического субъекта об€зано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам аудиторских проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организаци€ми). Ќова€ аудиторска€ организаци€ об€зана соблюдать конфиденциальность информации, содержащейс€ в документах, подготовленных прежней аудиторской организацией (аудиторскими организаци€ми).






ѕриложение 1

к ѕравилу (—тандарту) аудиторской де€тельности

"ѕисьменна€ информаци€ аудитора руководству

экономического субъекта по результатам

проведени€ аудита"


–екомендуема€ форма письменной информации аудитора

Ѕланк или угловой штамп
аудиторской организации

                                          ќфициальное наименование
                                          провер€емой организации,
                          фамили€, им€, отчество и должность лица,
                                               указанного в п. 4.2

»сход€щий N (...),
дата подписани€

                      ѕ»—№ћ≈ЌЌјя »Ќ‘ќ–ћј÷»я
          ј”ƒ»“ќ–ј –” ќ¬ќƒ—“¬” Ё ќЌќћ»„≈— ќ√ќ —”ЅЏ≈ “ј
                по –≈«”Ћ№“ј“јћ ѕ–ќ¬≈ƒ≈Ќ»я ј”ƒ»“ј

    √лубокоуважаемый (...)!
    ¬ соответствии  с  (ссылка  на  договор,  контракт,  письмо  -
об€зательство,  решение собрани€  акционеров,  другие  аналогичные
документы)  нами  с  (дата  начала  аудита)  по  (дата составлени€
заключени€ аудитора)  был  проведен  аудит  ¬ашей  организации  за
период с (дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке) по
(дата окончани€ отчетного периода).
    Ћицо, осуществл€вшее аудит:  (данные, предусмотренные п. 3.5.1
насто€щего ѕравила).
    ¬ проведении    аудита   непосредственно   принимали   участие
следующие специалисты:

----+------------+------------------------+----------------------ђ
¶ N ¶  ‘амили€,  ¶ƒанные квалификационного¶  ќб€занности в ходе  ¶
¶п/п¶    ».ќ.    ¶аттестата аудитора (при ¶  проведени€ данного  ¶
¶   ¶специалиста ¶      его наличии)      ¶        аудита        ¶
+---+------------+------------------------+----------------------+
¶   ¶            ¶                        ¶                      ¶
+---+------------+------------------------+----------------------+
¶   ¶            ¶                        ¶                      ¶
L---+------------+------------------------+-----------------------

    ѕровер€емый экономический  субъект:  (данные,  предусмотренные
п. 3.5.2 насто€щего ѕравила).
    –уководитель организации:  (фамили€,   инициалы,   официальна€
должность).
    Ћицо, ответственное за  подготовку  бухгалтерской  отчетности:
(фамили€, инициалы, официальна€ должность).
    (¬ случае,  если   с   момента   начала   отчетного   периода,
подлежащего  проверке,  и  до момента завершени€ подготовки отчета
аудитора должностные лица  провер€емой  организации  мен€лись,  об
этом  об€зательно следует указать с приведением дат освобождени€ и
назначени€.  ѕо желанию можно привести информацию о более  широком
круге должностных лиц провер€емой организации.)

                         ќбща€ информаци€

    јудиторска€ проверка   имела  следующие  особенности  (данные,
предусмотренные п. 3.6.1 насто€щего ѕравила (—тандарта)).
    Ѕухгалтерский учет    в   провер€емой   организации   (данные,
предусмотренные п.3.6.2 насто€щего ѕравила (—тандарта)).
    ѕри проверке  были  рассмотрены  (данные,  предусмотренные
п. 3.6.3 насто€щего ѕравила (—тандарта)).
    ћетодика аудиторской   проверки  (данные,  предусмотренные
п. 3.6.4 насто€щего ѕравила (—тандарта)).

                 –езультаты аудиторской проверки

    (—ведени€, предусмотренные п. п. 3.5.4,  3.5.5,  3.6.5, 3.6.6,
3.6.7 и 3.6.8 насто€щего ѕравила (—тандарта).)

                      ¬ыводы и рекомендации

    (—ледует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита.
    ¬ случае,  если провер€емой организацией по  итогам  замечаний
аудиторов  были внесены исправлени€ в данные бухгалтерского учета,
необходимо дать оценку проделанным изменени€м и сделать  выводы  о
вли€нии сделанных изменений на правильность ведени€ бухгалтерского
учета и достоверность бухгалтерской отчетности.  ¬ случае, если по
мнению  аудиторов  следует  внести  исправлени€,  а  представители
провер€емой организации  не  согласны  с  этим,  следует  привести
мнение аудиторов по всем таким существенным ситуаци€м.
    ¬ случае  выдачи  безусловного   положительного   аудиторского
заключени€  следует  отметить  это  в  отчете  аудитора.  ¬ случае
подготовки  условно  -  положительного  аудиторского   заключени€,
отрицательного  заключени€  или отказа от выражени€ мнени€ следует
привести  развернутую  аргументацию  причин,  приведших  к  такому
мнению аудиторов.
    ћожно привести любые другие  выводы  и  рекомендации,  которые
аудиторы сочтут необходимым.)

    –уководитель группы аудиторов
    (подпись, фамили€, и.о., должность)

    аудитор
    (подпись, фамили€, и.о., должность)

    аудитор
    (подпись, фамили€, и.о., должность)

    ...

    јудиторский отчет получил:
    (дата получени€, подпись,
    фамили€, и.о., должность получател€)



ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт