—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»
"»—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»≈ –јЅќ“џ Ё —ѕ≈–“ј"
(одобрено  омиссией по аудиторской де€тельности при ѕрезиденте –‘ от 25.12.1996, протокол N 6)


ќдобрено

 омиссией по аудиторской

де€тельности при ѕрезиденте –‘

25 декабр€ 1996 года

протокол N 6


ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»


»—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»≈ –јЅќ“џ Ё —ѕ≈–“ј


1. ќбщие положени€


1.1. Ќасто€щее ѕравило (—тандарт) подготовлено дл€ регламентации аудиторской де€тельности и соответствует ¬ременным правилам аудиторской де€тельности в –оссийской ‘едерации, утвержденным ”казом ѕрезидента –оссийской ‘едерации N 2263 от 22 декабр€ 1993 г.

1.2. ÷елью ѕравила (—тандарта) €вл€етс€ определение действий аудиторской фирмы или аудитора, работающего самосто€тельно в качестве индивидуального предпринимател€ <*>, в отношении привлечени€ к аудиторской проверке эксперта и использовани€ результатов его работы.

--------------------------------

<*> ¬ дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самосто€тельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуютс€ "аудиторские организации".


1.3. «адачами ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€:

а) описание пор€дка назначени€ эксперта;

б) содержание требований по оформлению результатов работы эксперта;

в) описание пор€дка использовани€ результатов работы эксперта.

1.4. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€ об€зательными дл€ всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключени€, за исключением тех его положений, где пр€мо указано, что они нос€т рекомендательный характер.

1.5. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) нос€т рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключени€, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. ¬ случае отклонени€ при выполнении конкретного задани€ от об€зательных требований данного ѕравила (—тандарта) аудиторска€ организаци€ в об€зательном пор€дке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.


2. Ќазначение эксперта


2.1. ƒл€ целей насто€щего ѕравила (—тандарта) экспертом признаетс€ не состо€щий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знани€ и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относ€щемус€ к этой области.

¬ качестве эксперта аудиторска€ организаци€ может использовать работу специализированной организации, €вл€ющейс€ юридическим лицом <*>.

--------------------------------

<*> ¬ дальнейшем эксперты - физические лица и эксперты - юридические лица именуютс€ "эксперты", кроме случаев, когда дл€ них устанавливаютс€ разные пор€дки.


2.2. ѕри проведении аудита аудиторска€ организаци€ может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуари€ и (или) другого эксперта. ѕримерный перечень работ, дл€ выполнени€ которых аудиторской организации может потребоватьс€ использовать работу эксперта, приведен в ѕриложении 1 к насто€щему ѕравилу (—тандарту).

2.3. –ешение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторска€ организаци€ исход€ из характера и сложности обсто€тельств, подлежащих исследованию, уровн€ их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обсто€тельствам.

2.4. Ёксперт, работу которого аудиторска€ организаци€ использует при проведении аудита, должен иметь:

а) соответствующую квалификацию, как правило подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензи€, диплом и т.п.);

б) соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторска€ организаци€, как правило подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендаци€ми, публикаци€ми, справками и т.п.

2.5. Ёксперт, работу которого аудиторска€ организаци€ использует при проведении аудита, должен быть объективным. јудиторска€ организаци€, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

а) эксперт - физическое лицо €вл€етс€ основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторска€ организаци€ проводит аудит, либо состо€щим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, брать€, сестры, сыновь€, дочери, а также брать€, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторска€ организаци€ проводит аудит;

б) эксперт - юридическое лицо €вл€етс€ основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторска€ организаци€ проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторска€ организаци€ проводит аудит, €вл€етс€ основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта - юридического лица. ≈сли после назначени€ эксперта возникли или стали известны обсто€тельства, указанные в насто€щем пункте, аудиторска€ организаци€ должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключени€ эксперта, или назначить другого эксперта.

2.6. јудиторска€ организаци€ может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласи€ экономического субъекта, в отношении которого эта организаци€ проводит аудит. ќтказ экономического субъекта от использовани€ работы эксперта должен быть совершен в письменной форме. ¬ случае такого отказа аудиторска€ организаци€ рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключени€, отличного от безусловно положительного.

2.7. јудиторска€ организаци€ использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказани€ услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторска€ организаци€ проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом (с учетом положений пункта 2.6 насто€щего ѕравила (—тандарта).

2.8. ѕомимо общеприн€тых условий договор оказани€ услуг эксперта должен предусматривать:

а) цели и объем работы эксперта;

б) описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторска€ организаци€ ожидает получить заключение эксперта;

в) описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуютс€;

г) конфиденциальность информации экономического субъекта;

д) сведени€ о предположени€х и методах, которые эксперт намереваетс€ использовать в своей работе, и об их соответствии тем предположени€м и методам, которые использовались в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторска€ организаци€ использовала работу эксперта);

е) форму и содержание заключени€ эксперта.


3. ќформление результатов работы эксперта


3.1. Ёксперт представл€ет результаты своей работы в виде заключени€ (отчета, расчета и т.п.) в письменной форме.

3.2. «аключение эксперта должно быть достаточно полным и подробным с тем, чтобы опытный аудитор и (или) другой эксперт, ознакомившись с ним, мог получить представление о проведенной экспертом работе. ¬ частности, в заключении эксперта должны быть отражены:

а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

б) объект проведенной работы;

в) объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

г) примен€вшиес€ методы работы, в том числе их соответствие методам, использовавшимс€ в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторска€ организаци€ использовала работу эксперта);

д) прин€тые экспертом предположени€ при проведении работы, в том числе их соответствие предположени€м, прин€тым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторска€ организаци€ использовала работу эксперта);

е) любые неразрешенные существенные сомнени€, св€занные с проведенной работой;

ж) результаты проведенной работы.

3.3. «аключение эксперта должно состо€ть, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов. ѕримерное содержание заключени€ эксперта приведено в ѕриложении 2 к насто€щему ѕравилу (—тандарту).

3.4. —ведени€, включенные в заключение эксперта, должны быть изложены €сно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толковани€.

3.5. «аключение эксперта должно быть подготовлено на бумажном, машинном или ином согласованном с аудиторской организацией носителе, обеспечивающем сохранность сведений, содержащихс€ в них, в течение времени, установленного дл€ хранени€ рабочих документов аудиторской организации в архиве.

3.6. «аключение эксперта должно иметь следующие об€зательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату документа;

в) личную подпись эксперта и ее расшифровку.

«аключение эксперта - юридического лица должно быть скреплено его печатью.

3.7. Ёксперт подготавливает свое заключение, как минимум, в двух экземпл€рах, один из которых представл€етс€ экономическому субъекту, в отношении которого аудиторска€ организаци€ проводит аудит, а второй - аудиторской организации.


4. »спользование результатов работы эксперта


4.1. –езультаты работы эксперта подлежат рассмотрению аудиторской организацией в отношении:

а) информации, на которой основываетс€ заключение эксперта;

б) предположений и методов, использованных экспертом при подготовке своего заключени€, в том числе их соответстви€ предположени€м и методам, использовавшимс€ в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторска€ организаци€ использовала работу эксперта);

в) общих результатов проведенного аудита.

4.2. ≈сли при рассмотрении результатов работы эксперта аудиторской организацией вы€вл€ютс€ существенные несоответстви€ между заключением эксперта и информацией (документами) экономического субъекта, либо аудиторска€ организаци€ считает, что результаты работы эксперта необоснованны, то аудиторска€ организаци€ должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие проверку обоснованности заключени€ эксперта, или назначить другого эксперта.

4.3. «аключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации.

4.4. ≈сли в исключительном случае эксперт дает устные разъ€снени€, то такие разъ€снени€ должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

4.5. јудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита работы эксперта и на заключение эксперта.

4.6. ¬ случае невозможности получить заключение эксперта, наличи€ существенной неуверенности эксперта в оценке каких-то исследованных обсто€тельств, а также неразрешенных разногласий между экономическим субъектом и экспертом или между аудиторской организацией и экспертом аудиторска€ организаци€ может рассмотреть вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключени€, отличного от безусловно положительного.

4.7. »спользование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его.






ѕриложение 1

к ѕравилу (—тандарту) аудиторской де€тельности

"»спользование работы эксперта"


ѕ–»ћ≈–Ќџ… ѕ≈–≈„≈Ќ№ –јЅќ“,

ƒЋя ¬џѕќЋЌ≈Ќ»я  ќ“ќ–џ’ ј”ƒ»“ќ–— ќ… ќ–√јЌ»«ј÷»»

ћќ∆≈“ ѕќ“–≈Ѕќ¬ј“№—я »—ѕќЋ№«ќ¬ј“№

–јЅќ“” Ё —ѕ≈–“ј


1. ќценка отдельных видов имущества (земл€, здани€, машины и оборудование, произведени€ искусства, драгоценные камни и др.).

2. ќпределение количества и (или) состо€ни€ имущества (запасы полезных ископаемых в месторождени€х, срок службы машин и оборудовани€ и др.).

3. ѕроизводство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.).

4. »змерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, дл€ целей признани€ реализации (строительных, геолого - разведочных, проектных и др.).

5. ёридическа€ оценка и интерпретаци€ договоров, учредительных документов, нормативных актов.






ѕриложение 2

к ѕравилу (—тандарту) аудиторской де€тельности

"»спользование работы эксперта"


ѕ–»ћ≈–Ќќ≈ —ќƒ≈–∆јЌ»≈ «ј Ћё„≈Ќ»я Ё —ѕ≈–“ј


¬водна€ часть


¬ вводной части заключени€ эксперта указываютс€:

а) наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

б) наименование работы, проведенной экспертом, и описание предмета этой работы;

в) сведени€ об эксперте: фамили€, им€, отчество; квалификаци€;

г) дата поступлени€ материалов на исследование;

д) наименование материалов, поступивших на исследование;

е) обсто€тельства аудита и исходные данные, имеющие значение дл€ дачи заключени€, с об€зательным указанием источника их получени€;

ж) вопросы, поставленные на разрешение эксперта.

¬опросы экспертом привод€тс€ в той формулировке, в какой они даны в договоре оказани€ услуг эксперта. ѕри необходимости уточнить их эксперт должен изложить вопрос, а затем указать, как он понимает задание в соответствии со своей компетенцией.

≈сли эксперт считает некоторые вопросы выход€щими (полностью или частично) за пределы его специальных познаний, он отмечает это в заключении.

Ёксперт вправе сгруппировать вопросы, изложить их в той последовательности, котора€ обеспечивает наиболее целесообразный пор€док исследовани€.

≈сли вопрос ставитс€ по инициативе эксперта, он также излагаетс€ в вводной части.


»сследовательска€ часть


¬ исследовательской части заключени€ описываютс€ процесс исследовани€ и его результаты, а также даетс€ объ€снение установленным фактам.

 аждому вопросу, разрешенному экспертом, должен соответствовать определенный раздел исследовательской части. ѕри необходимости одновременного исследовани€ двух и более вопросов, тесно св€занных между собой, результаты излагаютс€ в одном разделе.

¬ исследовательской части излагаютс€:

а) методы исследований, которые описываютс€ доступно дл€ понимани€ лицами, не имеющими специальных познаний, и настолько подробно, чтобы при необходимости можно было проверить правильность выводов эксперта, повторив данные исследовани€;

б) обоснование и объ€снение прин€тых при исследовани€х предположений;

в) справочно - нормативные документы (издани€), которыми эксперт руководствовалс€ при решении поставленных вопросов, с указанием даты издани€ и органа, издавшего их;

г) экспертна€ оценка результатов исследовани€ с развернутой мотивировкой суждени€, обосновывающего вывод по решаемому вопросу.

—пециальные термины должны разъ€сн€тьс€.

≈сли на некоторые из поставленных вопросов не представилось возможности дать ответ, в исследовательской части эксперт указывает причины этого.


¬ыводы


¬ыводы эксперта излагаютс€ в виде ответов на поставленные вопросы в той последовательности, в которой вопросы изложены в вводной части заключени€.

Ќа каждый из поставленных вопросов должен быть дан ответ по существу либо указано на невозможность его решени€ в ходе исследовани€ по тем или иным причинам.

¬ыводы об обсто€тельствах, по которым эксперту не были поставлены вопросы, но которые были установлены им в процессе исследовани€, излагаютс€ в конце заключени€.

≈сли вывод не может быть сформулирован без подробного описани€ результатов исследовани€, изложенных в исследовательской части, может быть сделана ссылка на исследовательскую часть заключени€.




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт