—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»
"ƒќ ”ћ≈Ќ“»–ќ¬јЌ»≈ ј”ƒ»“ј"
(одобрено  омиссией по аудиторской де€тельности при ѕрезиденте –‘ от 25.12.1996, протокол N 6)


ќдобрено

 омиссией по аудиторской

де€тельности при ѕрезиденте –‘

25 декабр€ 1996 года

протокол N 6


ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»


ƒќ ”ћ≈Ќ“»–ќ¬јЌ»≈ ј”ƒ»“ј


1. ќбщие положени€


1.1. Ќасто€щее ѕравило (—тандарт) подготовлено дл€ регламентации аудиторской де€тельности и соответствует ¬ременным правилам аудиторской де€тельности в –оссийской ‘едерации, утвержденным ”казом ѕрезидента –оссийской ‘едерации N 2263 от 22 декабр€ 1993 г.

1.2. ÷елью ѕравила (—тандарта) €вл€етс€ установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самосто€тельно в качестве индивидуального предпринимател€ <*>.

--------------------------------

<*> ¬ дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самосто€тельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуютс€ "аудиторские организации".


1.3. «адачами ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€:

а) сформулировать общие принципы документировани€ аудита;

б) привести требовани€, предъ€вл€емые к форме и содержанию рабочей документации аудита;

в) описать пор€док составлени€ и хранени€ рабочей документации.

1.4. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€ об€зательными дл€ всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключени€, за исключением тех его положений, где пр€мо указано, что они нос€т рекомендательный характер.

1.5. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) нос€т рекомендательный характер при проведени€ аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключени€, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. ¬ случае отклонени€ при выполнении конкретного задани€ от об€зательных требований данного ѕравила (—тандарта) аудиторска€ организаци€ в об€зательном пор€дке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.


2. ќсновы подготовки рабочей документации аудита


2.1. јудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождатьс€ об€зательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с насто€щим ѕравилом (—тандартом) аудиторской де€тельности.

  рабочей документации аудита относ€тс€:

а) планы и программы проведени€ аудита;

б) описани€ использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

в) объ€снени€, по€снени€ и за€влени€ экономического субъекта;

г) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;

д) описани€ системы внутреннего контрол€ и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;

е) аналитические документы аудиторской организации;

ж) другие документы.

ѕримерный ѕеречень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации, приведен в ѕриложении 1 к насто€щему ѕравилу (—тандарту).

јудиторские заключени€ о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в –оссийской ‘едерации составл€ютс€ в пор€дке, одобренном  омиссией по аудиторской де€тельности при ѕрезиденте –оссийской ‘едерации 9 феврал€ 1996 г. (протокол N 1).

2.2. –абоча€ документаци€ может быть создана аудиторской организацией, провод€щей аудит, либо получена от экономического субъекта, в отношении которого проводитс€ аудит, или от других лиц.

2.3. —остав, количество и содержание документов, вход€щих в рабочую документацию аудита, определ€ютс€ аудиторской организацией исход€ из:

а) характера проводимой работы;

б) характера и сложности де€тельности экономического субъекта;

в) состо€ни€ бухгалтерского учета экономического субъекта;

г) надежности системы внутреннего контрол€ экономического субъекта;

д) необходимого уровн€ руководства и контрол€ за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

ƒокументы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую де€тельность в –оссийской ‘едерации, включаютс€ в состав рабочих документов аудиторской организации в об€зательном пор€дке.

2.4. ‘ормы рабочей документации самосто€тельно разрабатываютс€ аудиторской организацией, если акты, регулирующие аудиторскую де€тельность в –оссийской ‘едерации, не предписывают такие формы.

2.5. –абоча€ документаци€ находитс€ в собственности аудиторской организации, проводившей аудит.  опии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации с согласи€ этого экономического субъекта.

2.6. јудиторска€ организаци€ вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действи€, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и охран€емые законом интересы экономического субъекта, в отношении которого проводилс€ аудит, и других лиц.

2.7. Ёкономический субъект, в отношении которого проводилс€ аудит, и другие лица, включа€ налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, пр€мо предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации.

2.8. —ведени€, содержащиес€ в рабочей документации, €вл€ютс€ конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

2.9. јудиторска€ организаци€ не об€зана предоставл€ть рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводилс€ аудит. јудиторска€ организаци€ не имеет права и не об€зана предоставл€ть рабочую документацию другим лицам, включа€ налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, пр€мо предусмотренных законодательством –оссийской ‘едерации.

2.10. ѕор€док создани€ аудиторской организацией, получени€ от экономического субъекта и других лиц, проверки, обработки, передачи в архив, хранени€ и обеспечени€ конфиденциальности рабочей документации устанавливаетс€ аудиторской организацией на основе положений насто€щего ѕравила (—тандарта) и иных актов, регулирующих аудиторскую де€тельность в –оссийской ‘едерации.


3. “ребовани€ к содержанию рабочей документации


3.1. –абоча€ документаци€ должна содержать все сведени€, необходимые и достаточные дл€:

а) составлени€ аудиторского заключени€ по результатам аудита, проведенного аудиторской организацией;

б) подтверждени€ того, что аудит проведен аудиторской организацией в соответствии с актами, регулирующими аудиторскую де€тельность в –оссийской ‘едерации;

в) осуществлени€ аудиторской организацией контрол€ за ходом аудита;

г) планировани€ аудита аудиторской организацией.

3.2. –абоча€ документаци€ должна содержать:

а) записи о планировании аудита;

б) записи о характере, времени проведени€ и объеме выполненных аудиторских процедур;

в) выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

3.3. ¬се существенные вопросы, требующие профессионального суждени€ аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

3.4. –абоча€ документаци€ должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

3.5. —ведени€, включенные в рабочую документацию, должны быть изложены €сно и выражены так, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толковани€.


4. “ребовани€ к оформлению рабочей документации


4.1. –абоча€ документаци€ должна создаватьс€ своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита.   моменту представлени€ аудиторского заключени€ экономическому субъекту вс€ рабоча€ документаци€ должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

4.2. –абоча€ документаци€ должна создаватьс€ на бумажных, машинных или иных носител€х, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихс€ в ней, в течение времени, установленного дл€ хранени€ рабочей документации в архиве.

4.3. «аписи в документах должны производитьс€ средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного дл€ хранени€ рабочей документации в архиве.

4.4. ƒокументы, вход€щие в состав рабочей документации аудита, как правило, должны иметь следующие об€зательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) наименование экономического субъекта, в отношении которого проводитс€ аудит;

в) период, за который проводитс€ аудит;

г) дату выполнени€ аудиторской процедуры или составлени€ документа;

д) содержание документа;

е) личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

ж) дату проверки документа;

з) личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

4.5. ≈сли в рабочей документации используютс€ условные обозначени€ (символы), то такие обозначени€ (символы) должны быть объ€снены.

4.6. ƒокументы, вход€щие в рабочую документацию аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.

4.7. ≈сли документ, вход€щий в состав рабочей документации аудита, создан экономическим субъектом или другим лицом, то это обсто€тельство должно быть раскрыто в документе с указанием лица аудиторской организации, проверившего такой документ.

4.8.  аждый документ, вход€щий в рабочую документацию аудита, должен иметь идентификационный номер. —истема построени€ и пор€док присвоени€ идентификационных номеров таким документам устанавливаютс€ аудиторской организацией.

4.9. –абочие документы должны быть оформлены аккуратно.


5. ѕор€док хранени€ рабочей документации


5.1. ѕо окончании аудита рабоча€ документаци€ подлежит сдаче дл€ об€зательного хранени€ в архиве аудиторской организации.

5.2. –абоча€ документаци€ должна хранитьс€ скомплектованной в папки ("файлы"), заведенные дл€ каждого аудита, проводимого аудиторской организацией, отдельно. —истема расположени€ документов в папках устанавливаетс€ аудиторской организацией. –абоча€ документаци€ должна хранитьс€ в сброшюрованном виде.

5.3. —охранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

¬ыдача рабочей документации, фиксирующей проводимый и проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не зан€тым аудитом данного экономического субъекта, как правило, не должна допускатьс€.

5.4. –абоча€ документаци€ должна хранитьс€ в архиве аудиторской организации не менее п€ти лет.

5.5. »зъ€тие рабочей документации у аудиторской организации может производитьс€ только уполномоченными на то органами в случа€х и пор€дке, пр€мо установленных законодательством –оссийской ‘едерации.

5.6. ¬ случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. –езультаты служебного расследовани€ оформл€ютс€ соответствующим актом.






ѕриложение 1

к ѕравилу (—тандарту) аудиторской де€тельности

"ƒокументирование аудита"


ѕ–»ћ≈–Ќџ… ѕ≈–≈„≈Ќ№ ƒќ ”ћ≈Ќ“ќ¬,

 ќ“ќ–џ≈ ћќ√”“ Ѕџ“№ ¬ Ћё„≈Ќџ ¬ —ќ—“ј¬ –јЅќ„≈…

ƒќ ”ћ≈Ќ“ј÷»» ј”ƒ»“ќ–— ќ… ќ–√јЌ»«ј÷»»


1. »нформаци€ относительно организационно - правовой формы и организационной структуры экономического субъекта.

2. »звлечени€ или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных юридических документов его (договоров, контрактов, протоколов и т.п.).

3. ћатериалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита.

4. «аписи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контрол€ (описани€, вопросники, схемы документооборота или комбинации их).

5. јнализ хоз€йственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.

6. јнализ существенных показателей и тенденций де€тельности экономического субъекта.

7. «аписи о характере, дате проведени€ и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур.

8. ћатериалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненна€ не аудиторами, контролировалась аудиторами.

9. —ведени€ о том, кем и когда выполн€лись аудиторские процедуры.

10.  опии переписки с другими аудиторскими организаци€ми, экспертами и прочими лицами в св€зи с проводимым аудитом экономического субъекта.

11.  опии переписки или записи обсуждений во врем€ встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включа€ услови€ проведени€ аудита.

12. ѕисьма - подтверждени€, полученные от экономического субъекта.

13. ¬ыводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.

14.  опии бухгалтерской и иной финансовой документации экономического субъекта.




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт