—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»
"ј”ƒ»“ќ–— »≈ ƒќ ј«ј“≈Ћ№—“¬ј"
(одобрено  омиссией по аудиторской де€тельности при ѕрезиденте –‘ от 25.12.1996, протокол N 6)


ќдобрено

 омиссией по аудиторской

де€тельности при ѕрезиденте –‘

25 декабр€ 1996 года

протокол N 6


ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»


ј”ƒ»“ќ–— »≈ ƒќ ј«ј“≈Ћ№—“¬ј


1. ќбщие положени€


1.1. Ќасто€щее ѕравило (—тандарт) подготовлено дл€ регламентации аудиторской де€тельности и соответствует ¬ременным правилам аудиторской де€тельности в –оссийской ‘едерации, утвержденным ”казом ѕрезидента –оссийской ‘едерации N 2263 от 22 декабр€ 1993 г.

1.2. ÷елью ѕравила (—тандарта) €вл€етс€ определение требований к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторска€ фирма или аудитор, работающий самосто€тельно в качестве индивидуального предпринимател€ <*>, может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

--------------------------------

<*> ¬ дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самосто€тельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуютс€ "аудиторские организации".


1.3. «адачами ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€:

а) определение видов аудиторских доказательств;

б) перечисление источников аудиторских доказательств;

в) описание методов получени€ аудиторских доказательств.

1.4. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€ об€зательными дл€ всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключени€, за исключением тех его положений, где пр€мо указано, что они нос€т рекомендательный характер.

1.5. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) нос€т рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключени€, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. ¬ случае отклонени€ при выполнении конкретного задани€ от об€зательных требований данного ѕравила (—тандарта) аудиторска€ организаци€ в об€зательном пор€дке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.


2. ¬иды аудиторских доказательств


2.1. ƒл€ обоснованного выражени€ своего мнени€ о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные дл€ этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальна€ проверка верности отражени€ в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическа€ процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контрол€.

¬ программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить дл€ сбора аудиторских доказательств.

2.2.  оличество информации, необходимой дл€ аудиторских оценок, жестко не регламентируетс€. јудитор на основе своего профессионального суждени€ об€зан самосто€тельно прин€ть решение о количестве информации, необходимой дл€ составлени€ заключени€ о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. ѕри выборе методов получени€ доказательств следует иметь в виду, что финансова€ информаци€ может быть существенно искажена.

2.3. јудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными

2.3.1. ¬нутренние аудиторские доказательства включают в себ€ информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

2.3.2. ¬нешние аудиторские доказательства включают в себ€ информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

2.3.3. —мешанные аудиторские доказательства включают в себ€ информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

2.4. Ќаибольшую ценность и достоверность дл€ аудиторской организации представл€ют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

2.5. јудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. »х достаточность в каждом конкретном случае определ€ют на основе оценки системы внутреннего контрол€ и величины аудиторского риска. ƒл€ составлени€ объективного и обоснованного заключени€ аудитор об€зан собрать достаточное количество качественных доказательств

2.5.1. ƒоказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно €вл€ютс€ более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

2.5.2. ƒоказательства в форме документов и письменных показаний обычно €вл€ютс€ более достоверными, чем устные показани€.

2.6. —обранные доказательства отражаютс€ аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контрол€, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. ƒанные полученных доказательств используютс€ при составлении аудиторского заключени€ и отчета руководству провер€емого предпри€ти€ по результатам аудита.


3. »сточники аудиторских доказательств


3.1. »сточниками получени€ аудиторских доказательств (доказательной информацией) €вл€ютс€:

а) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

б) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

в) результаты анализа финансово - хоз€йственной де€тельности экономического субъекта;

г) устные высказывани€ сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

д) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

е) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

ж) бухгалтерска€ отчетность.

3.2.  ачество доказательств зависит от их источников. Ќаиболее ценными аудиторскими доказательствами считаютс€ доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследовани€ хоз€йственных операций.

3.3. ќпределение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:

а) степени аудиторского риска, т.е. веро€тности прин€ти€ неверного решени€ аудиторской организацией;

б) наличи€ свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;

в) получени€ аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контрол€, которое €вл€етс€ тем более достоверным, чем лучше состо€ние системы внутреннего контрол€;

г) получени€ информации в результате самосто€тельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведени€, полученные от других лиц;

д) получени€ аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показани€ в устной форме;

е) возможности сопоставлени€ выводов, сделанных в результате использовани€ доказательств, полученных из различных источников.

3.4. јудиторский риск уменьшаетс€, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представлени€. ≈сли доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречи€ и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

3.5. ≈сли аудиторской организации экономическим субъектом не представлены существующие документы в полном объеме и она не в состо€нии собрать достаточные аудиторские доказательства по какому-либо счету и (или) операции, аудиторска€ организаци€ об€зана отразить это в отчете (письменной информации руководству экономического субъекта) и может рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключени€, отличного от безусловно положительного.


4. ћетоды получени€ аудиторских доказательств


4.1. —обира€ аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур вне зависимости от того, провер€етс€ одна или группа хоз€йственных операций. ¬ п. п. 4.2 - 4.10 приведены наиболее распространенные способы получени€ аудиторских доказательств, которые аудиторские организации могут примен€ть на конкретных участках аудита.

4.2. ѕроверка арифметических расчетов клиента (пересчет)

4.2.1. ѕересчет заключаетс€ в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

4.2.2. ѕересчет, как правило, осуществл€етс€ выборочно. ѕри проведении аудиторской выборки аудиторские организации об€заны следовать установленным ѕравилом (—тандартом) аудиторской де€тельности "јудиторска€ выборка" требовани€м.

4.2.3. ≈сли экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторска€ организаци€ может осуществл€ть проверку расчетов, примен€€ Ё¬ћ.

4.3. »нвентаризаци€

4.3.1. »нвентаризаци€ - прием, который позвол€ет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состо€нии и стоимости такого имущества. »нвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые об€зательства.

4.3.2. ¬ ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведени€ инвентаризации. “акое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контрол€. ≈сли аудиторска€ организаци€ оценит надежность системы внутреннего контрол€ в целом или надежность отдельных средств контрол€ как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, провер€емых в ходе аудиторской выборки.

4.3.3. ƒо начала проведени€ инвентаризации экономическим субъектом аудиторска€ организаци€ об€зана:

а) вы€снить, как часто проводилась инвентаризаци€ имущества и финансовых об€зательств;

б) проверить бухгалтерскую документацию по ранее проводившимс€ экономическим субъектом инвентаризаци€м;

в) ознакомитьс€ с номенклатурой и объемами товарно - материальных ценностей;

г) вы€вить дорогосто€щие товарно - материальные ценности;

д) проанализировать систему учета товарно - материальных ценностей и систему контрол€ экономического субъекта, вы€вить слабые и сильные стороны таких систем.

4.3.4. ¬ случае наблюдени€ за проведением инвентаризации экономическим субъектом аудиторской организации следует:

а) прин€ть участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчет) с целью проверки надежности средств контрол€;

б) изучить, имеютс€ ли устаревшие, неиспользуемые или мало используемые товарно - материальные ценности;

в) проверить, хран€тс€ ли отдельно запасы, принадлежащие третьим лицам, и учитываютс€ ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

г) изучить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

ƒл€ повышени€ точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуетс€ провести проверки в двух направлени€х:

а) сверить учетные данные с фактическим наличием товарно - материальных ценностей;

б) сверить фактические запасы товарно - материальных ценностей с данными учетных записей.

4.4. ѕроверка соблюдени€ правил учета отдельных хоз€йственных операций

4.4.1. Ётот метод позвол€ет аудиторской организации осуществл€ть контроль за учетными работами, выполн€емыми бухгалтерией.

4.4.2. ѕолученна€ информаци€ считаетс€ достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследовани€ этих операций.

4.5. ѕодтверждение

4.5.1. ƒл€ получени€ информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторска€ организаци€ должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

4.5.2. «апросы на подтверждение рекомендуетс€ готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. ¬ них должно содержатьс€ требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

4.5.3. ѕри необходимости аудиторска€ организаци€ может самосто€тельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

4.5.4. ¬ случае, если аудиторска€ организаци€ получила от независимой (третьей) стороны информацию, котора€ расходитс€ с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры дл€ вы€снени€ причин расхождени€.

4.6. ”стный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны

4.6.1. ”стный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводитьс€ на всех этапах аудиторской проверки.

4.6.2. –езультаты устных опросов должны записыватьс€ в виде протокола или краткого конспекта, в котором об€зательно должны быть указаны фамили€ того аудитора, который проводил опрос, а также фамили€, им€, отчество лица, которое было опрошено.

4.6.3. ƒл€ проведени€ типовых опросов аудиторска€ организаци€ может готовить бланки с перечн€ми вопросов. ¬ этих бланках могут отмечатьс€ ответы опрошенных лиц.

4.6.4. ѕисьменна€ информаци€ по итогам устных опросов должна приобщатьс€ аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

4.7. ѕроверка документов

4.7.1. ƒокументальна€ информаци€ может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. ƒокументы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, €вл€ютс€ внутренними. —тепень довери€ аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контрол€ за подготовкой и обработкой таких документов. Ѕолее убедительными, чем внутренние, €вл€ютс€ внешние документы - документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

4.7.2. ѕроверка документов заключаетс€ в том, что аудитор должен убедитьс€ в реальности определенного документа. ƒл€ этого рекомендуетс€ выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнени€ этой операции.

4.8. ѕрослеживание

4.8.1. ѕод прослеживанием понимаетс€ процедура, в ходе которой аудитор провер€ет некоторые первичные документы, провер€ет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждаетс€ в том, что соответствующие хоз€йственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

4.8.2. ѕрослеживание позвол€ет изучить нетипичные статьи и событи€, отраженные в документах клиента.

4.8.3. ѕри определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживани€, аудитору рекомендуетс€ изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомост€м, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в √лавной книге, обраща€ внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

4.8.4. ѕри проведении прослеживани€ следует выполн€ть требовани€ ѕравила (—тандарта) аудиторской де€тельности "јудиторска€ выборка".

4.9. јналитические процедуры

4.9.1. ѕод аналитическими процедурами подразумеваютс€ анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей провер€емого экономического субъекта с целью вы€влени€ необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хоз€йственной де€тельности, а также вы€снение причин таких ошибок и искажений.

4.9.2. “ипичными видами аналитических процедур €вл€ютс€:

а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показател€ми;

в) оценка соотношений между различными стать€ми отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

г) сопоставление финансовых показателей де€тельности экономического субъекта со средними показател€ми соответствующей отрасли экономики;

д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о де€тельности экономического субъекта, не отражаемой напр€мую в системе его бухгалтерского учета).

4.9.3. ƒл€ более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор об€зан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить дл€ сбора нужных данных.

4.10. ѕодготовка альтернативного баланса

4.10.1. ƒл€ получени€ доказательств о реальности и полноте отражени€ в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторска€ организаци€ может составить баланс из расходованного сырь€ и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнени€ работ, оказани€ услуг).

4.10.2. Ѕаланс сырь€, материалов и выхода продукции позвол€ет аудиторской организации вы€вить отклонени€ от нормативного расхода сырь€, материалов и выхода продукции (выполнени€ работ, оказани€ услуг) и тем самым убедитьс€ в достоверности исчислени€ финансового результата.




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт