—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»
"ѕЋјЌ»–ќ¬јЌ»≈ ј”ƒ»“ј"
(одобрен  омиссией по аудиторской де€тельности при ѕрезиденте –‘ 25.12.1996, протокол N 6)


ќдобрено

 омиссией по аудиторской

де€тельности при ѕрезиденте –‘

25 декабр€ 1996 года

протокол N 6


ѕ–ј¬»Ћќ (—“јЌƒј–“) ј”ƒ»“ќ–— ќ… ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»


ѕЋјЌ»–ќ¬јЌ»≈ ј”ƒ»“ј


1. ќбщие положени€


1.1. Ќасто€щее ѕравило (—тандарт) подготовлено дл€ регламентации аудиторской де€тельности и соответствует ¬ременным правилам аудиторской де€тельности в –оссийской ‘едерации, утвержденным ”казом ѕрезидента –оссийской ‘едерации N 2263 от 22 декабр€ 1993 г.

1.2. ÷елью ѕравила (—тандарта) €вл€етс€ установление норм, примен€емых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самосто€тельно в качестве индивидуального предпринимател€ <*>, при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

--------------------------------

<*> ¬ дальнейшем аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самосто€тельно в качестве индивидуальных предпринимателей, именуютс€ "аудиторские организации".


1.3. «адачами ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€:

а) описание предварительного этапа планировани€ аудита;

б) формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита;

в) описание пор€дка подготовки и составлени€ общего плана и программы аудита.

1.4. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) €вл€ютс€ об€зательными дл€ всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключени€, за исключением тех его положений, где пр€мо указано, что они нос€т рекомендательный характер.

1.5. “ребовани€ данного ѕравила (—тандарта) нос€т рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключени€, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. ¬ случае отклонени€ при выполнении конкретного задани€ от об€зательных требований данного ѕравила (—тандарта) аудиторска€ организаци€ в об€зательном пор€дке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.


2. Ќазначение и принципы планировани€ аудита


2.1. јудиторска€ организаци€ должна начинать планировать аудит до написани€ письма - об€зательства и до заключени€ договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

2.2. ѕланирование, €вл€€сь начальным этапом проведени€ аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведени€ аудита, а также в разработке аудиторской программы, определ€ющей объем, виды и последовательность осуществлени€ аудиторских процедур, необходимых дл€ формировани€ аудиторской организацией объективного и обоснованного мнени€ о бухгалтерской отчетности организации.

2.3. ѕланирование аудита должно проводитьс€ аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведени€ аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

а) комплексности планировани€;

б) непрерывности планировани€;

в) оптимальности планировани€.

2.4. ѕринцип комплексности планировани€ аудита предполагает обеспечение взаимоув€занности и согласованности всех этапов планировани€ - от предварительного планировани€ до составлени€ общего плана и программы аудита.

2.5. ѕринцип непрерывности планировани€ аудита выражаетс€ в установлении сопр€женных заданий группе аудиторов и ув€зке этапов планировани€ по срокам и по смежным хоз€йствующим субъектам (структурным подразделени€м, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организаци€м). ѕри планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождени€ экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведени€ аудита с учетом изменений в финансово - хоз€йственной де€тельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

2.6. ѕринцип оптимальности планировани€ аудита заключаетс€ в том, что в процессе планировани€ аудиторской организации следует обеспечить вариантность планировани€ дл€ возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

2.7. ѕри планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.


3. —одержание предварительного планировани€ аудита


3.1. ƒл€ эффективного планировани€ аудита до написани€ письма - об€зательства и до заключени€ договора о проведении аудита аудиторска€ организаци€ должна согласовать с руководством экономического субъекта основные организационные вопросы, св€занные с проведением аудита.

3.2. Ќа этапе предварительного планировани€ аудитор должен ознакомитьс€ с финансово - хоз€йственной де€тельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

а) внешних факторах, вли€ющих на хоз€йственную де€тельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

б) внутренних факторах, вли€ющих на хоз€йственную де€тельность экономического субъекта, св€занных с его индивидуальными особенност€ми.

јудитору также следует ознакомитьс€ с:

а) организационно - управленческой структурой экономического субъекта;

б) видами производственной де€тельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенност€ми производства продукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупател€ми и поставщиками экономического субъекта;

ж) пор€дком распределени€ прибыли, остающейс€ в распор€жении организации;

з) существованием дочерних и зависимых организаций;

и) организованной экономическим субъектом системой внутреннего контрол€;

к) принципами формировани€ оплаты труда персонала.

3.3. »сточниками получени€ информации об организации дл€ аудитора должны €вл€тьс€:

а) устав экономического субъекта;

б) документы о регистрации экономического субъекта;

в) протоколы заседаний —овета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управлени€ экономического субъекта;

г) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

д) бухгалтерска€ отчетность;

е) статистическа€ отчетность;

ж) документы планировани€ де€тельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

з) контракты, договоры, соглашени€ экономического субъекта;

и) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

к) внутрифирменные инструкции;

л) материалы налоговых проверок;

м) материалы судебных и арбитражных исков;

н) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

о) сведени€, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

п) информаци€, полученна€ при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

3.4. Ќа этапе предварительного планировани€ аудиторска€ организаци€ оценивает возможность проведени€ аудита. ¬ случае, если аудиторска€ организаци€ считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата дл€ проведени€ аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

3.5. ѕри планировании состава специалистов, вход€щих в аудиторскую группу, аудиторска€ организаци€ об€зана учитывать:

а) бюджет рабочего времени дл€ каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

б) предполагаемые сроки работы группы;

в) количественный состав группы;

г) должностной уровень членов группы;

д) преемственность персонала группы;

е) квалификационный уровень членов группы.


4. ѕринципы подготовки общего плана и программы аудита


4.1. Ќачина€ разработку общего плана и программы аудита, аудиторска€ организаци€ должна основыватьс€ на предварительных знани€х об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

4.2. — помощью проведени€ аналитических процедур аудиторска€ организаци€ должна вы€вить области, значимые дл€ аудита. —ложность, объем и сроки проведени€ аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

4.3. ¬ процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторска€ организаци€ оценивает эффективность системы внутреннего контрол€, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контрол€ (контрольного риска). —истема внутреннего контрол€ может считатьс€ эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также вы€вл€ет недостоверную информацию. ќценива€ эффективность системы внутреннего контрол€, аудиторска€ организаци€ должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. ≈сли аудиторска€ организаци€ решает положитьс€ на систему внутреннего контрол€ и систему бухгалтерского учета дл€ получени€ достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предсто€щего аудита.

4.4. ѕри подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые дл€ нее уровень существенности и аудиторский риск, позвол€ющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. ѕланиру€ аудиторский риск, аудиторска€ организаци€ определ€ет внутрихоз€йственный риск бухгалтерской отчетности и риск контрол€, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. — помощью установленных рисков и уровн€ существенности аудиторска€ организаци€ вы€вл€ет значимые дл€ аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. ¬ процессе аудита могут возникнуть обсто€тельства, вли€ющие на изменение аудиторского риска и уровн€ существенности, установленные при планировании.

4.5. —оставл€€ общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

4.6. јудиторска€ организаци€, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством провер€емого экономического субъекта отдельные положени€ общего плана и программы аудита. ѕри этом аудиторска€ организаци€ €вл€етс€ независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

4.7. –езультаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты €вл€ютс€ основанием дл€ планировани€ аудита и могут использоватьс€ в течение всего процесса аудита.


5. ѕодготовка и составление общего плана аудита


5.1. ќбщий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

5.2. ¬ процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основани€ дл€ пересмотра отдельных положений общего плана. ¬носимые в план изменени€, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

5.3. ¬ общем плане аудиторска€ организаци€ должна предусмотреть сроки проведени€ аудита и составить график проведени€ аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключени€. ¬ процессе планировани€ затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведени€ повторного аудита) и его св€зь с текущим расчетом;

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

5.4. ¬ общем плане аудиторска€ организаци€ определ€ет способ проведени€ аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контрол€, оценки рисков аудита. ¬ случае решени€ провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (—тандартом) аудиторской де€тельности "јудиторска€ выборка".

5.5. —оставной частью общего плана €вл€ютс€ положени€ по планированию управлени€ и контрол€ качества выполн€емого аудита. ¬ общем плане рекомендуетс€ предусмотреть:

а) формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровн€ми по конкретным участкам аудита;

в) инструктирование всех членов команды об их об€занност€х, ознакомление их с финансово - хоз€йственной де€тельностью экономического субъекта, а также с положени€ми общего плана аудита;

г) контроль руководител€ за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

д) разъ€снение руководителем аудиторской группы методических вопросов, св€занных с практической реализацией аудиторских процедур;

е) документальное оформление особого мнени€ члена аудиторской группы (исполнител€) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее р€довым членом.

5.6. јудиторска€ организаци€ определ€ет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечени€ экспертов в процессе проведени€ аудита.

5.7. ѕримерное содержание общего плана аудита приведено в ѕриложении 1 к насто€щему ѕравилу (—тандарту).


6. ѕодготовка и составление программы аудита


6.1. ѕрограмма аудита €вл€етс€ развитием общего плана аудита и представл€ет собой детальный перечень содержани€ аудиторских процедур, необходимых дл€ практической реализации плана аудита. ѕрограмма служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно €вл€етс€ дл€ руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контрол€ качества работы.

6.2. јудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

6.3. јудиторскую программу следует составл€ть в виде программы тестов средств контрол€ и в виде программы аудиторских процедур по существу.

6.4. ѕрограмма тестов средств контрол€ представл€ет собой перечень совокупности действий, предназначенных дл€ сбора информации о функционировании системы внутреннего контрол€ и учета. Ќазначение тестов средств контрол€ в том, что они помогают вы€вить существенные недостатки средств контрол€ экономического субъекта.

6.5. јудиторские процедуры по существу включают в себ€ детальную проверку верности отражени€ в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. ѕрограмма аудиторских процедур по существу представл€ет собой перечень действий аудитора дл€ таких детальных конкретных проверок. ƒл€ процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет провер€ть, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

6.6. ¬ зависимости от изменений условий проведени€ аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриватьс€. ѕричины и результаты изменений следует документировать.

6.7. ¬ыводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, €вл€ютс€ фактическим материалом дл€ составлени€ аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключени€, а также основанием дл€ формировани€ объективного мнени€ аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

6.8. ѕримерное содержание программы аудитора приведено в ѕриложении 2 к насто€щему ѕравилу (—тандарту).

6.9. ѕо окончании процесса планировани€ аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном пор€дке.






ѕриложение 1

к ѕравилу (—тандарту) аудиторской

де€тельности "ѕланирование аудита"


                        ќЅў»… ѕЋјЌ ј”ƒ»“ј

                                           ----------------------ђ
    ѕровер€ема€ организаци€                ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    ѕериод аудита                          ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
     оличество человеко - часов            ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    –уководитель аудиторской группы        ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    —остав аудиторской группы              ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    ѕланируемый аудиторский риск           ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    ѕланируемый уровень существенности     ¶                     ¶
                                           L----------------------

--T----------------------+----------------+-----------+----------ђ
¶N¶ѕланируемые виды работ¶     ѕериод     ¶»сполнитель¶ѕримечан舶
¶ ¶                      ¶   проведени€   ¶           ¶          ¶
+-+----------------------+----------------+-----------+----------+
+-+----------------------+----------------+-----------+----------+
+-+----------------------+----------------+-----------+----------+
+-+----------------------+----------------+-----------+----------+
L-+----------------------+----------------+-----------+-----------

    –уководитель аудиторской организации,
    имеющий право подписи аудиторских
    заключений
    от ее имени:

    –уководитель аудиторской группы:





ѕриложение 2

к ѕравилу (—тандарту) аудиторской

де€тельности "ѕланирование аудита"


                        ѕ–ќ√–јћћј ј”ƒ»“ј

                                           ----------------------ђ
    ѕровер€ема€ организаци€                ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    ѕериод аудита                          ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
     оличество человеко - часов            ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    –уководитель аудиторской группы        ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    —остав аудиторской группы              ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    ѕланируемый аудиторский риск           ¶                     ¶
                                           L----------------------
                                           ----------------------ђ
    ѕланируемый уровень существенности     ¶                     ¶
                                           L----------------------

--T--------------------+----------+-----------+---------+--------ђ
¶N¶ѕеречень аудиторских¶  ѕериод  ¶»сполнитель¶ –абочие ¶ѕрим.   ¶
¶ ¶процедур по разделам¶проведен舶           ¶документы¶        ¶
¶ ¶      аудита        ¶          ¶           ¶аудитора ¶        ¶
+-+--------------------+----------+-----------+---------+--------+
+-+--------------------+----------+-----------+---------+--------+
+-+--------------------+----------+-----------+---------+--------+
+-+--------------------+----------+-----------+---------+--------+
L-+--------------------+----------+-----------+---------+---------

    –уководитель аудиторской организации,
    имеющий право подписи аудиторских
    заключений
    от ее имени:

    –уководитель аудиторской группы:



ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт