—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕисьмо √осналогслужбы –‘ от 25.12.1995 N ¬Ќ-6-03/659
"ќ ¬–≈ћ≈ЌЌџ’ ћ≈“ќƒ»„≈— »’ –≈ ќћ≈Ќƒј÷»я’ ќ ѕќ–яƒ ≈ ”„≈“ј ѕЋј“≈Ћ№ў» ќ¬ ЌјЋќ√ќ¬ — »ћ”ў≈—“¬ј ‘»«»„≈— »’ Ћ»÷ » «≈ћ≈Ћ№Ќќ√ќ ЌјЋќ√ј"


√ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌјя ЌјЋќ√ќ¬јя —Ћ”∆Ѕј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»


ѕ»—№ћќ

от 25 декабр€ 1995 г. N ¬Ќ-6-03/659


ќ ¬–≈ћ≈ЌЌџ’ ћ≈“ќƒ»„≈— »’ –≈ ќћ≈Ќƒј÷»я’

ќ ѕќ–яƒ ≈ ”„≈“ј ѕЋј“≈Ћ№ў» ќ¬ ЌјЋќ√ќ¬ — »ћ”ў≈—“¬ј

‘»«»„≈— »’ Ћ»÷ » «≈ћ≈Ћ№Ќќ√ќ ЌјЋќ√ј


√осударственна€ налогова€ служба –оссийской ‘едерации направл€ет дл€ практического применени€ ¬ременные методические рекомендации о пор€дке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц и земельного налога согласно ѕриложению. ¬ременные методические рекомендации не €вл€ютс€ нормативным актом и должны примен€тьс€ как практическое пособие в работе налоговых органов.

”читыва€, что во ¬ременных методических рекомендаци€х отражена лишь часть вопросов о пор€дке учета плательщиков налогов с имущества физических лиц, √осналогслужба –оссии предлагает систематически информировать ”правление методологии налогообложени€ физических лиц о практике его применени€, а также представл€ть предложени€ с целью совершенствовани€ насто€щих ћетодических рекомендаций.


«аместитель –уководител€

√осналогслужбы –‘ -

√осударственный советник

налоговой службы II ранга

¬.ћ.Ќ≈ –ј—ќ¬







ѕриложение

к письму

√осударственной налоговой

службы –оссийской ‘едерации

от 25.12.95 N ¬Ќ-6-03/659


¬–≈ћ≈ЌЌџ≈ ћ≈“ќƒ»„≈— »≈ –≈ ќћ≈Ќƒј÷»»

ќ ѕќ–яƒ ≈ ”„≈“ј ѕЋј“≈Ћ№ў» ќ¬ ЌјЋќ√ќ¬ — »ћ”ў≈—“¬ј

‘»«»„≈— »’ Ћ»÷ » «≈ћ≈Ћ№Ќќ√ќ ЌјЋќ√ј


1. ќбщие положени€


«аконами –оссийской ‘едерации от 27.12.91 N 2118-1 "ќб основах налоговой системы в –оссийской ‘едерации", от 21.03.91 "ќ √осударственной налоговой службе –—‘—–" и ѕоложением о √осударственной налоговой службе –—‘—–, утвержденным ”казом ѕрезидента –оссийской ‘едерации от 31.12.91 N 340, на государственные налоговые инспекции возложено обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов на имущество физических лиц, земельного налога и имущества, переход€щего в пор€дке наследовани€ или дарени€.

Ќасто€щие ћетодические рекомендации отражают вопросы организации работы государственных налоговых инспекций по учету граждан –оссийской ‘едерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, подлежащих обложению налогом со строений, помещений, сооружений, налогом на транспортные средства, земельным налогом и налогом с имущества, переход€щего в пор€дке наследовани€ или дарени€.

”чет плательщиков этих видов налогов ведетс€ налоговыми инспекци€ми по районам, городам и районам в городах в соответствии с действующим законодательством.

–уководители государственных налоговых инспекций об€заны провести р€д меропри€тий, обеспечивающих полный учет плательщиков и объектов обложени€ налогами, их своевременное и правильное исчисление.

√осударственные налоговые инспекции по республикам, кра€м, област€м, автономным образовани€м и городам об€заны:

- оказывать методологическую, консультативную и практическую помощь нижесто€щим налоговым инспекци€м в подготовке и проведении учета плательщиков налогов, объектов налогообложени€ и в исчислении налогов, а также в обеспечении необходимыми законодательными, инструктивными материалами и бланками документов;

- обеспечивать систематический контроль за подготовкой и ходом проведени€ учета плательщиков налогов и правильностью исчислени€ налогов с физических лиц.

√осударственные налоговые инспекции по районам, городам и районам в городах об€заны непосредственно провести работу по подготовке к налоговому учету, учет плательщиков, объектов налогообложени€ и исчисление налогов с имущества физических лиц.

— целью правильной организации работы по учету плательщиков, контролю за правильностью исчислени€, полнотой и своевременностью поступлени€ налогов в бюджет за каждым работником соответствующего структурного подразделени€ налоговой инспекции в распределении об€занностей рекомендуетс€ закрепление конкретных участков работы.

–аспределение об€занностей и закрепление конкретных участков работы по учету плательщиков следует проводить решением начальника государственной налоговой инспекции в соответствии с квалификацией, деловыми качествами работников и объемом работы.

ѕо мере оснащени€ государственных налоговых инспекций средствами вычислительной техники учет плательщиков и исчисление налогов на имущество физических лиц автоматизируютс€. ¬ рамках автоматизированной информационной системы налоговой службы (ј»— - "Ќалог") в насто€щее врем€ созданы программные проекты, обеспечивающие автоматизированный учет плательщиков налогов, поступлений сумм налогов и ведение лицевых счетов. ѕри этом об€зательным требованием к разрабатываемым проектам учета и отчетности в налоговых органах €вл€етс€ обеспечение защиты от несанкционированного доступа к информации, возможность копировани€ и восстановлени€ информации.

ѕри проведении подготовительных меропри€тий необходимо вы€снить возможность получени€ необходимой информации от соответствующих организаций на магнитных носител€х.


2. ѕодготовительные меропри€ти€ по проведению

налогового учета


Ќалоговым органам рекомендуетс€ ежегодно проводить подготовительные меропри€ти€ по осуществлению налогового учета, к которым, в частности, относ€тс€:

- утверждение плана проведени€ подготовительных меропри€тий;

- проведение семинаров, совещаний, инструктажей и специальных зан€тий по подготовке работников налоговых инспекций к проведению налогового учета, по изучению ими законодательных актов, инструктивных материалов, методов и приемов проведени€ этой работы, обеспечение их этими материалами и бланками необходимых документов;

- участие совместно с финансовыми органами в разработке проектов решений по вопросам налогового учета и внесение их на рассмотрение местным администраци€м;

- проведение совещаний, инструктажей, бесед, собраний, а также выступлений в средствах массовой информации с целью доведени€ до сведени€ должностных лиц и граждан пор€дка проведени€ налогового учета и положений о пор€дке и сроках его проведени€, об ответственности за нарушение налогового законодательства, представление документов, подтверждающих право на льготу;

- осуществление контактов с представител€ми правоохранительных органов, а также с другими контролирующими органами с целью координации работы по обеспечению полноты учета налогоплательщиков.

ѕри подготовке проектов нормативных актов органов исполнительной власти по субъектам –оссийской ‘едерации о проведении учета плательщиков имущественных налогов необходимо в них предусмотреть пор€док проведени€ учета налогоплательщиков на территории данного административно-территориального округа, а также пор€док и сроки проведени€ оценки объектов недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам. ¬ указанном проекте должно быть предусмотрено участие в работе по налоговому учету других организаций (органов коммунального хоз€йства (Ѕ“»), комитетов по земельным ресурсам и землеустройству и др.), которые располагают информацией, необходимой налоговым органам дл€ своевременного и правильного учета плательщиков и объектов налогообложени€. ¬ таком проекте нормативного акта необходимо об€зать территориальное бюро технической инвентаризации в срок не позднее 1 €нвар€ отчетного года определить соответствующие коэффициенты дл€ пересчета стоимости строений, помещений и сооружений и внести их на утверждение органу исполнительной власти.

¬ соответствии с «аконом –оссийской ‘едерации от 09.12.91 N 2003-1 "ќ налогах на имущество физических лиц" физические лица, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строени€, помещени€ и сооружени€, привлекаютс€ к уплате налога на это имущество, исход€ из инвентаризационной стоимости этих строений, помещений и сооружений.

ѕроведение оценки строений, помещений и сооружений граждан осуществл€етс€ в –оссийской ‘едерации органами коммунального хоз€йства - Ѕ“».

ћинистр архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хоз€йства ѕриказом от 04.04.92 N 87 утвердил ѕор€док оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в соответствии с которым коммунальные органы при оценке строений должны примен€ть расчетные коэффициенты, использу€ соотношени€ показателей, отражающих динамику изменени€ стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии.

ќценка строений, помещений и сооружений осуществл€етс€ по состо€нию на 1 €нвар€ каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации.

»нвентаризаци€ строений, помещений и сооружений в натуре производитс€ не реже одного раза в п€ть лет.

ќценке подлежат строени€, помещени€ и сооружени€ определенного функционального назначени€, прин€тые в эксплуатацию и зарегистрированные в делопроизводстве органов исполнительной власти национально-государственных и административно - территориальных образований как принадлежащие гражданам на праве собственности.

ќценке дл€ целей налогообложени€ не подлежат строени€, помещени€ и сооружени€:

- стро€щиес€;

- самовольно возведенные;

- признанные по различным причинам непригодными дл€ дальнейшей эксплуатации;

- бесхоз€йные;

- назначение которых не определено.

ѕеречень самовольно возведенных, бесхоз€йных объектов и объектов, назначение которых не определено, представл€етс€ бюро технической инвентаризации в органы исполнительной власти национально-государственных и административно-территориальных образований дл€ определени€ их назначени€ и принадлежности.

ќпределение инвентаризационной стоимости строений и сооружений дл€ целей налогообложени€ осуществл€етс€ по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражени€ физического износа на момент оценки.

»нвентаризационна€ стоимость приватизированных строений, помещений и сооружений в первый год начислени€ налога принимаетс€ равной их стоимости, определенной при приватизации.

ƒанные об объектах недвижимости и их стоимости ежегодно свер€ютс€ налоговыми органами с Ѕ“».

¬ цел€х подготовки к проведению налогового учета также рекомендуетс€ получить от соответствующих организаций данные, необходимые дл€ полного и своевременного учета плательщиков налогов и объектов налогообложени€:

- от финансовых органов - о гражданах, которым в соответствии с действующим законодательством предоставлены льготы по налогам местными органами исполнительной власти;

- от органов приватизации - о приватизированных объектах;

- от органов архитектуры - о выделении земельных участков под новое строительство и о гражданах, которым это строительство разрешено;

- от муниципальных органов - о регистрации сделок об отчуждении или приобретении объектов налогообложени€;

- от органов коммунального хоз€йства (Ѕюро технической инвентаризации) - о вновь построенных строени€х, принадлежащих физическим лицам на праве собственности, и их инвентаризационной стоимости;

- от органов землеустройства - списки плательщиков земельного налога;

- от строительных организаций - о сданных в эксплуатацию строительных объектах, принадлежащих физическим лицам;

- от органов √осстраха - об оценке строений, принадлежащих физическим лицам;

- от органов, регистрирующих кресть€нские (фермерские) хоз€йства, - сведени€ об указанных хоз€йствах;

- от органов, регистрирующих водно-воздушные транспортные средства, - о зарегистрированном транспорте, принадлежащем физическим лицам на праве собственности.

ƒо исчислени€ налоговых платежей должны быть завершены следующие работы:

проверка данных, отобранных в ходе подготовки к налоговому учету, требующих уточнени€, включа€ данные о льготах по налогам;

систематизаци€ полученной информации по каждому налогоплательщику;

оформление налоговой документации в части заполнени€ книг учета, дел плательщиков;

представление соответствующим органам информации о недостатках в работе организаций, представл€ющих сведени€, необходимые дл€ учета плательщиков и объектов налогообложени€ физических лиц.

Ќалоговые инспекции по мере получени€ данных о плательщиках систематизируют их по видам налогов, объектам обложени€, анализируют эти данные и сопоставл€ют с данными о плательщиках налогов и других платежей в бюджет, имеющимис€ у налоговых инспекций. ѕо результатам этой работы производитс€ отбор данных, требующих проверки и уточнени€, с целью вы€влени€ физических лиц, имеющих объекты обложени€ налогами и другими платежами в бюджет и не учтенных налоговыми органами.


3. ќрганизаци€ работы по учету плательщиков

налогов с имущества физических лиц


”чет физических лиц, которые подлежат обложению налогами на имущество физических лиц (налогом на строени€, помещени€, сооружени€, а также налогом на водно-воздушные транспортные средства), ведетс€ налоговыми органами в соответствии с «аконом –оссийской ‘едерации "ќ налогах на имущество физических лиц" с соответствующими изменени€ми и дополнени€ми, а также »нструкцией √осударственной налоговой службы –оссийской ‘едерации от 30.05.95 N 31 "ќ пор€дке исчислени€ и уплаты налогов на имущество физических лиц".

”чет плательщиков налогов на имущество проводитс€ до 1 августа ежегодно налоговыми органами в сроки, которые они определ€ют самосто€тельно, в частности, могут приурочить их к срокам проведени€ учета плательщиков земельного налога (1 июн€). ¬месте с тем, в течение года посто€нно продолжаетс€ работа по своевременному вы€влению граждан, приобретающих в текущем году в собственность строени€, помещени€ и сооружени€, а также транспортные средства.

”чет физических лиц - плательщиков налога на строени€, помещени€ и сооружени€ проводитс€ на основании данных по состо€нию на 1 €нвар€ каждого года, представл€емых органами коммунального хоз€йства.

 роме сведений о физических лицах, имеющих на праве собственности строени€, помещени€ и сооружени€, получаемых от страховых и коммунальных органов, дл€ более полного вы€влени€ и учета таких граждан налоговые органы должны использовать подворный обход домовладений, а также приглашать граждан на специально организуемые дл€ таких целей пункты. –аботу следует организовать так, чтобы прием граждан проходил без очередей и в удобное дл€ населени€ врем€.

ƒанные налогового учета отражаютс€ в  ниге учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога (ф. N 4).

 нига учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога открываетс€ на несколько лет (как правило, на 5 лет). ѕри проведении учета налоговые работники ежегодно свер€ют сведени€, указанные в  ниге, с материалами, поступившими от коммунальных и других органов, а в сельской местности с запис€ми в похоз€йственных книгах, ведущихс€ сельской администрацией.

Ќа каждое строение, помещение и сооружение, имеющее самосто€тельный номер, заполн€етс€ отдельный лист книги с указанием улиц (либо по алфавиту улиц) или кварталов и существующей нумерации. Ќа строени€, помещени€ и сооружени€, наход€щиес€ в собственности двух или нескольких лиц, заполн€ютс€ несколько листов  ниги, исход€ из количества совладельцев.

”гловые дома, выход€щие на две или несколько улиц, записываютс€ в  нигу только по одной улице.

«аполнение  ниги налогового учета по строени€м, помещени€м и сооружени€м производитс€ налоговым работником при участии собственников домовладений или представителей управлений по эксплуатации зданий, которые должны быть предупреждены об их ответственности за сообщение неправильных сведений о гражданах, подлежащих учету. ѕри заполнении  ниги учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога необходимо разъ€снить гражданам их права на льготы по налогам и обратить внимание на то, что лица, имеющие право на льготы, самосто€тельно представл€ют необходимые документы в налоговые органы. —ведени€, необходимые дл€ решени€ вопроса о предоставлении налоговых льгот, отражаютс€ в  ниге учета плательщиков налогов на имущество и земельного налога предельно €сно со ссылкой, в необходимых случа€х, на соответствующие документы с указанием срока их действи€. «аписи, произведенные в  ниге налогового учета по конкретному домовладению, подписываютс€ налоговым инспектором и собственником домовладени€ и в соответствующих случа€х ответственным по домоуправлению.

 ниги налогового учета должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налоговой инспекции по городу (району). ¬се исправлени€ в запис€х должны быть оговорены за соответствующими подпис€ми, незаполненные графы прочеркиваютс€.

”чет плательщиков налога с владельцев транспортных средств осуществл€етс€ также в  ниге налогового учета на основании сведений, представл€емых ежегодно органами, регистрирующими теплоходы, катера, €хты и моторные лодки (инспекци€ми по маломерному флоту), а также самолеты и вертолеты (инспекци€ми по безопасности полетов).

¬с€ работа по налоговому учету, исчислению налогов и вручению извещений на уплату имущественных налогов с физических лиц должна быть закончена повсеместно не позднее 1 августа текущего года.


4. ќрганизаци€ работы по учету плательщиков

земельного налога


”чет физических лиц, которые подлежат обложению земельным налогом, осуществл€етс€ в соответствии с «аконом –оссийской ‘едерации от 11.10.91 N 1738-1 "ќ плате за землю", а также »нструкцией √осударственной налоговой службы –оссийской ‘едерации от 17.04.95 N 29 по применению «акона –оссийской ‘едерации "ќ плате за землю".

”чет плательщиков земельного налога производитс€ на основании списков плательщиков земельного налога, ведущихс€ районными, городскими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству в границах земель, переданных в ведение соответствующего сельского, поселкового, городского и районного органа местного самоуправлени€ без учета льгот по категори€м земель и плательщикам, установленных в соответствии со стать€ми 12, 13, 14 «акона –оссийской ‘едерации "ќ плате за землю" и иными нормативными актами.

ѕервичные списки составл€ютс€ по состо€нию на 1 €нвар€ текущего года (начина€ с 1996 г.) по земл€м, переданным в ведение сельского, поселкового, городского, районного органа местного самоуправлени€, и передаютс€ государственным налоговым инспекци€м в мес€чный срок (до 1 феврал€ текущего года). ƒл€ удобства составлени€ и использовани€ первичный список может составл€тьс€ по отдельным населенным пунктам, садоводческим, животноводческим, гаражным, дачным и иным кооперативам и товариществам.

ѕо земл€м, переданным в ведение районного (городского) органа местного самоуправлени€, первичные списки могут составл€тьс€ по населенному пункту, €вл€ющемус€ районным центром, и отдельно по земл€м вне населенного пункта, наход€щимс€ в ведении районного (городского) органа местного самоуправлени€.

—писки изменений плательщиков составл€ютс€ по результатам купли - продажи, дарени€, мены, наследовани€, внесени€ в уставные фонды и других сделок с земельными участками за соответствующий мес€ц текущего года, нумеруютс€ по мере их составлени€, начина€ с номера 1, и передаютс€ государственным налоговым инспекци€м до 10 числа следующего мес€ца.

»зменени€ собственником, пользователем, владельцем земельного участка фамилии или иных паспортных данных учитываютс€ районным, городским комитетом по земельным ресурсам и землеустройству по за€влению собственника, пользовател€, владельца земельного участка или в ином пор€дке, установленном органом местного самоуправлени€ района, города.

ƒанные налогового учета плательщиков земельного налога отражаютс€ в  нигах налогового учета (ф. N 4).

 нига налогового учета открываетс€ на 5 лет и составл€етс€ на основании материалов, представл€емых налоговым инспекци€м органами, располагающими сведени€ми об объектах налогообложени€ и их владельцах, их оценке, размерах земельных участков, а также сведений о гражданах, имеющих право на льготы по налогообложению.

ѕеред проведением налогового учета инспектор налоговой инспекции должен ежегодно свер€ть записи в  ниге учета за предшествующий год с материалами, используемыми дл€ проведени€ налогового учета в текущем году, и вносить в них все происшедшие изменени€ в составе владельцев объектов налогообложени€, объектов налогообложени€, в праве на льготы по налогообложению.

≈сли в  ниге ведетс€ учет объектов налогообложени€ по нескольким улицам, населенным пунктам, административным единицам, необходимо после учета всех объектов налогообложени€ по данной улице, населенному пункту, административной единице оставить в запасе некоторое количество свободных листов  ниги дл€ записей вновь возникаемых объектов налогообложени€.

Ќа каждого владельца объекта налогообложени€ заполн€етс€ отдельна€ страница  ниги.

Ќа объекты налогообложени€, наход€щиес€ в собственности двух или нескольких лиц, заполн€етс€ соответственно несколько страниц  ниги, исход€ из количества совладельцев объектов налогообложени€.

ѕри изменении каких-либо сведений об объектах налогообложени€ (например, при перемене владельца) или плательщике налогов (например, возникло право на льготу) в  ниге делаютс€ соответствующие поправки (указываетс€ вместо прежнего новый владелец; делаетс€ отметка о льготе). ѕри уничтожении, сносе или полном разрушении и т.д. объектов налогообложени€ записи о них вычеркиваютс€ в  ниге и делаетс€ отметка о времени уничтожени€, сноса, разрушени€ и т.д. ѕри возникновении новых объектов налогообложени€ сведени€ о них записываютс€ по соответствующей улице, населенному пункту, административной единице.

”чет площадей земельных участков, предоставленных гражданам, производитс€ на основании данных следующих органов:

жилищно-коммунального хоз€йства (бюро технической инвентаризации), а также районных и городских комитетов по земельным ресурсам и землеустройству о размерах земельных участков, предоставленных гражданам дл€ ведени€ личного подсобного хоз€йства, коллективного и индивидуального садоводства, огородничества и животноводства, а также дл€ индивидуального жилищного, дачного, гаражного строительства в границах городов, рабочих, курортных и дачных поселков. ¬ качестве контрольных материалов могут использоватьс€ данные отделов (управлений) по градостроительству и архитектуре городов о выделении земельных участков дл€ указанного строительства;

сельских органов местного самоуправлени€ о размерах земельных участков, предоставленных гражданам дл€ ведени€ личного подсобного хоз€йства, индивидуального садоводства, огородничества, животноводства, сенокошени€ и выпаса скота, а также дл€ индивидуального жилищного, дачного и гаражного строительства в границах сельских населенных пунктов и в сельской местности;

предпри€тий, учреждений и организаций транспорта, лесного хоз€йства, лесной промышленности, водного, рыбного, охотничьего хоз€йства о размерах служебных наделов, предоставленных отдельным категори€м работников этих отраслей и ведомств на период их работы на указанных предпри€ти€х, в учреждени€х и организаци€х;

колхозов, совхозов, межхоз€йственных предпри€тий и организаций, других сельскохоз€йственных предпри€тий, а также и иных юридических лиц о размерах земельных участков, предоставленных гражданам дл€ индивидуального огородничества и садоводства, сенокошени€ и выпаса скота за счет земель, наход€щихс€ в пользовании этих юридических лиц.

”чет плательщиков и исчисление земельного налога осуществл€ютс€ на основании документов, удостовер€ющих право собственности, владени€ или пользовани€ (аренды) земельным участком.

¬предь до выдачи документов, удостовер€ющих право собственности, владени€ или пользовани€ земельным участком, по согласованию с соответствующими комитетами по земельным ресурсам и землеустройству используютс€ ранее выданные государственными органами документы, удостовер€ющие это право.

”чет плательщиков земельного налога проводитс€ ежегодно на 1 июн€.

»счисление земельного налога производитс€ налоговыми инспекци€ми по месту нахождени€ земельного участка, и не позднее 1 августа налогоплательщикам вручаютс€ платежные извещени€ об уплате налога.

«а земельные участки, предназначенные дл€ обслуживани€ строени€, наход€щегос€ в раздельном пользовании нескольких граждан, земельный налог начисл€етс€ отдельно каждому пропорционально площади строени€, наход€щегос€ в их раздельном пользовании.

¬ случае предоставлени€ органами местного самоуправлени€ льгот по взиманию земельного налога внос€тс€ соответствующие отметки в книгу учета плательщиков.


5. ”чет плательщиков налога с имущества, переход€щего

в пор€дке наследовани€ или дарени€


¬ р€ду имущественных налогов, взимаемых с физических лиц, особое место занимает налог с имущества, переход€щего в пор€дке наследовани€ или дарени€, в св€зи с тем, что взимаетс€ он только при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действи€, свидетельств о праве на наследство или удостоверени€ ими договоров дарени€. ”чет плательщиков этого налога осуществл€етс€ налоговыми органами на основании «акона –оссийской ‘едерации от 12.12.91 N 2020-1 "ќ налоге с имущества, переход€щего в пор€дке наследовани€ или дарени€" с соответствующими изменени€ми и дополнени€ми к нему.

—ледует иметь в виду, что плательщиками налога €вл€ютс€ физические лица, которым в пор€дке наследовани€ или дарени€ перешли: жилые дома, дачи, квартиры, садовые домики в садоводческих товариществах, земельные участки, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, €хты и другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные издели€, бытовые издели€ из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакоплени€ в жилищно-строительных, гаражно - строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, наход€щиес€ во вкладах в учреждени€х банков и других кредитных учреждени€х, средства на именных приватизированных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

”чет плательщиков и исчисление налога осуществл€ютс€ на основании представл€емых нотариусами и иными должностными лицами в налоговый орган по месту открыти€ наследства или по месту нахождени€ имущества, переход€щего в пор€дке наследовани€ или дарени€, справок о выдаче свидетельств о праве на наследство или удостоверений договоров дарени€, переход€щих в собственность физических лиц. —правки представл€ютс€ по всем выданным свидетельствам и удостоверенным договорам в сроки, установленные законодательством, независимо от того, подпадает имущество по этим документам под налогообложение или нет.

 роме того, налоговые органы должны осуществл€ть контроль за своевременным представлением нотариальными органами документации на плательщиков налога (в 15-дневный срок на граждан –оссийской ‘едерации, в период оформлени€ права собственности на граждан, проживающих за пределами –оссийской ‘едерации).

ƒл€ полноты учета плательщиков налога с имущества, переход€щего в пор€дке наследовани€ или дарени€, налоговым органам следует периодически провер€ть в нотариальных органах документацию по всем заключаемым ими договорам независимо от того, подпадают они под налогообложение или нет, поскольку в практике встречаютс€ случаи, когда гражданин в течение года от одного и того же лица неоднократно получает в качестве подарков имущество, и тогда налог исчисл€етс€ с общей стоимости имущества на основании нотариально удостоверенных договоров.

ѕри проверке в нотариальных органах используютс€ следующие документы: договоры купли - продажи, дарени€ и свидетельства о праве на наследство.

Ќотариальное удостоверение всех договоров, завещаний и доверенностей провер€етс€ по запис€м в реестре и наход€щимс€ в делах нотариальной конторы документам. ѕри проверке правильности оформлени€ документа за нотариальное удостоверение договоров купли - продажи, мены, дарени€ должны быть использованы подлинники этих договоров, которые наход€тс€ в органах бюро технической инвентаризации с запис€ми в реестре соответствующего нотариального органа.

ѕроверка правильности оформлени€ документов за выдачу свидетельств о праве на наследство производитс€ по запис€м в реестре и наход€щимс€ в делах нотариальной конторы копи€м надписей. ѕровер€етс€ также правильность ведени€ книг реестров, которые должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены подписью и печатью.

ѕосле получени€ сведений на плательщиков устанавливаетс€, имеет ли гражданин право на льготу по налогу, и если имеет, то предоставл€ютс€ в соответствии с законодательством льготы. ѕри отсутствии льгот исчисл€етс€ налог и выписываетс€ платежное извещение на уплату налога.


Ќачальник ”правлени€ методологии

налогообложени€ физических лиц

ћ.ѕ.—ќ ќЋ




ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт