—≈ “ќ– «ј ќЌј - «аконодательство –оссии

 

ѕисьмо √осналогслужбы –‘ от 20.12.1995 N Ќѕ-6-06/652
"ћ≈“ќƒ»„≈— »≈ –≈ ќћ≈Ќƒј÷»» по ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»ё ќ“ƒ≈Ћ№Ќџ’ ѕќЋќ∆≈Ќ»… »Ќ—“–” ÷»» √ќ—ЌјЋќ√—Ћ”∆Ѕџ –ќ——»» ќ“ 16.06.95 N 34 "ќ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»» ѕ–»ЅџЋ» » ƒќ’ќƒќ¬ »Ќќ—“–јЌЌџ’ ё–»ƒ»„≈— »’ Ћ»÷"


√ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌјя ЌјЋќ√ќ¬јя —Ћ”∆Ѕј –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»


ѕ»—№ћќ

от 20 декабр€ 1995 г. N Ќѕ-6-06/652


ћ≈“ќƒ»„≈— »≈ –≈ ќћ≈Ќƒј÷»»

ѕќ ѕ–»ћ≈Ќ≈Ќ»ё ќ“ƒ≈Ћ№Ќџ’ ѕќЋќ∆≈Ќ»… »Ќ—“–” ÷»»

√ќ—ЌјЋќ√—Ћ”∆Ѕџ –ќ——»» ќ“ 16.06.95 N 34

"ќ ЌјЋќ√ќќЅЋќ∆≈Ќ»» ѕ–»ЅџЋ» » ƒќ’ќƒќ¬

»Ќќ—“–јЌЌџ’ ё–»ƒ»„≈— »’ Ћ»÷"


¬ св€зи с поступающими запросами от налогоплательщиков, налоговых органов и аудиторских фирм √осударственна€ налогова€ служба –оссийской ‘едерации направл€ет ћетодические рекомендации по применению отдельных положений »нструкции √осналогслужбы –оссии от 16.06.95 N 34 "ќ налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

¬ышеуказанна€ »нструкци€ зарегистрирована ћинюстом –оссии 05.07.95 под N 897 и официально опубликована 27 июл€ 1995 г. в газете "–оссийские вести" (N 139 (812)).

¬ »нструкции даетс€ изложение основных принципов, в соответствии с которыми де€тельность иностранного юридического лица в –оссийской ‘едерации самосто€тельно или через других лиц будет рассматриватьс€ налоговыми органами как "посто€нное представительство", при этом обращаетс€ особое внимание на то, что термин "посто€нное представительство" примен€етс€ только дл€ определени€ налогового статуса иностранного лица и не имеет организационно-правового значени€.

ѕри наличии соглашений об избежании двойного налогообложени€ доходов, заключенных ———– или –оссийской ‘едерацией с конкретным иностранным государством, могут использоватьс€ иные критерии и подходы дл€ определени€ наличи€ или отсутстви€ де€тельности, подпадающей под пон€тие "посто€нного представительства".

¬ »нструкции указываетс€, что кажда€ строительна€ площадка рассматриваетс€ как образующа€ отдельное посто€нное представительство с момента начала работ. Ёта норма основана только на внутреннем законодательстве –оссийской ‘едерации и не относитс€ к строительным площадкам иностранных фирм тех стран, с которыми у –оссийской ‘едерации (———–) существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложени€.

»нструкцией устанавливаетс€ р€д положений, определ€ющих основные принципы постановки иностранных юридических лиц на налоговый учет. ¬ частности, предусматриваетс€, что иностранные юридические лица, осуществл€ющие де€тельность в –оссийской ‘едерации, об€заны встать на налоговый учет независимо от того, будет ли в дальнейшем их де€тельность признана налоговым органом подлежащей налогообложению или нет. “о есть основанием дл€ постановки на учет в налоговом органе служит сам факт начала осуществлени€ иностранным юридическим лицом де€тельности в –оссийской ‘едерации, а не наличие или отсутствие налоговых об€зательств в соответствии с внутренним законодательством или международными соглашени€ми.

ƒругим принципиальным положением €вл€етс€ об€зательность постановки иностранных юридических лиц на учет в налоговом органе по месту осуществлени€ де€тельности в –оссийской ‘едерации. »ностранные юридические лица, осуществл€ющие де€тельность в нескольких местах на территории –оссийской ‘едерации, об€заны встать на учет в соответствующей государственной налоговой инспекции по месту осуществлени€ де€тельности.

¬ »нструкции введено положение о представлении в налоговые органы иностранным юридическим лицом, имеющим источник "пассивных" доходов на территории –оссийской ‘едерации, или его уполномоченным представителем уведомлени€ об источниках доходов.   пассивным доходам, в частности, относ€тс€ проценты, дивиденды, лицензионные платежи.

ƒоходы, св€занные с осуществлением какой-либо де€тельности в –оссии, например, выполнением строительно-монтажных работ, осуществлением торгово-посреднических операций, оказанием любого рода услуг и т.п., относ€тс€ к так называемым "активным" доходам.

”ведомление направл€етс€ в мес€чный срок с момента возникновени€ права на получение доходов. ƒатой возникновени€ прав на доход в виде дивидендов или других распределений прибыли считаетс€ дата прин€ти€ решени€ уполномоченным органом предпри€ти€ (организации) о распределении прибыли. ¬ других случа€х датой возникновени€ прав на получение доходов может считатьс€ дата заключени€ контракта (договора), предусматривающего выплаты пассивных доходов.

¬ случае наличи€ нескольких источников доходов на территории –оссии иностранное юридическое лицо может включать в каждое уведомление как один, так и несколько таких источников.

ќтделени€ иностранных юридических лиц на территории –оссийской ‘едерации, осуществл€ющие де€тельность через посто€нные представительства, ведут регистры бухгалтерского учета, такие как журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и другие, как самосто€тельные хоз€йствующие субъекты. ќднако это не означает, что такие регистры должны вестись в соответствии с правилами, действующими в –оссийской ‘едерации, то есть они могут вестись по правилам, утвержденным головным офисом.

Ѕухгалтерские регистры и формы налогового учета могут вестись и хранитьс€ за границей при условии, что они представл€ютс€ по первому требованию налоговых органов в приемлемые дл€ них сроки. Ёти сроки должны определ€тьс€ исход€ из того, что такие бухгалтерские документы в об€зательном пор€дке имеютс€ в головном офисе, не требуют дополнительной доработки и врем€ необходимо только дл€ получени€ запроса от отделени€ и доставки документов из-за границы в обычном пор€дке.

¬ случае, если эти услови€ не выполн€ютс€, налоговые органы могут потребовать от отделени€ вести учет и хранить документы в –оссийской ‘едерации.

¬се числовые значени€ в формах учета и отчетности, устанавливаемых »нструкцией (деклараци€, формы, ведомости), указываютс€ только в рубл€х.

ƒл€ отделений иностранных юридических лиц на территории –оссийской ‘едерации, де€тельность которых не приводит к образованию посто€нного представительства, предусмотрена возможность ведени€ налогового учета по упрощенной форме.

‘ормы налогового учета, установленные »нструкцией, ведутс€ в об€зательном пор€дке начина€ с 1 окт€бр€ 1995 года.

¬ случае обращени€ иностранного юридического лица в соответствии с пунктом 3.2.1 »нструкции в налоговый орган за получением подтверждени€ на ведение налогового учета по упрощенной форме соответствующий налоговый орган рассматривает такое обращение в мес€чный срок и официально сообщает свое мнение за€вителю в письменной форме.

≈сли на территории одной инспекции существует несколько строительных площадок, привод€щих к образованию посто€нного представительства, расчеты должны производитьс€ по каждому отдельному месту осуществлени€ такой де€тельности.  онсолидаци€ отчетности и налоговых расчетов одного и того же иностранного юридического лица по нескольким посто€нным представительствам не допускаетс€.

¬ соответствии с »нструкцией налог на прибыль посто€нного представительства иностранного юридического лица, осуществл€ющего строительно-монтажные работы, уплачиваетс€ им ежегодно.

≈сли фактический срок существовани€ строительной площадки превысил срок, установленный в соглашении об избежании двойного налогообложени€, в течение которого существование строительной площадки не приводит к образованию посто€нного представительства, то расчет налоговых об€зательств по налогу на прибыль производитс€ по первому отчетному сроку, наступающему после такого превышени€, исход€ из общего объема выполненных с начала существовани€ строительной площадки работ.

»нструкци€ уточнила отдельные положени€, св€занные с расчетом налоговых об€зательств.

“ак, не учитываютс€ при определении прибыли расходы посто€нного представительства на содержание любых подразделений иностранного юридического лица, не наход€щихс€ на территории –оссийской ‘едерации, включа€ подразделени€ головного офиса.

ќтдельные виды расходов, определенные ѕоложением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о пор€дке формировани€ финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 5 августа 1992 г. N 552 с учетом изменений и дополнений, внесенных в него ѕостановлением ѕравительства –оссийской ‘едерации от 1 июл€ 1995 г. N 661, включаютс€ в состав затрат посто€нного представительства в пределах норм, установленных законодательством –оссийской ‘едерации.

ƒл€ расчета прибыли иностранного юридического лица, осуществл€ющего де€тельность в –оссийской ‘едерации через посто€нное представительство, основным способом €вл€етс€ пр€мой метод, то есть определение прибыли как разницы между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и затратами по ее производству.

¬ случае, если не представл€етс€ возможным пр€мо определить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом по какому-либо из осуществл€емых им видов де€тельности в –оссийской ‘едерации, то дл€ определени€ прибыли от такого вида де€тельности предусмотрен р€д условных методов, позвол€ющих расчетным путем определить налоговые об€зательства.

“ак, если нельз€ определить расходы по де€тельности иностранного юридического лица через посто€нное представительство, налоговый орган может рассчитать прибыль условно, на основании дохода иностранного юридического лица, полученного в св€зи с такой де€тельностью.

¬ случае, если не представл€етс€ возможным определить доходы иностранного юридического лица, полученные в св€зи с осуществлением какого-либо из видов де€тельности в –оссийской ‘едерации, налоговый орган рассчитывает прибыль условно, на основании валового дохода иностранного юридического лица из всех источников, одним из которых €вл€етс€ де€тельность в –оссийской ‘едерации, исход€ из соотношени€ численности персонала представительства в –оссийской ‘едерации к общей численности персонала иностранного юридического лица.

¬ случае, если не представл€етс€ возможным определить доходы иностранного юридического лица от всех источников, одним из которых €вл€етс€ де€тельность в –оссийской ‘едерации, налоговый орган рассчитывает прибыль условно, на основании расходов, св€занных с такой де€тельностью.

ќбща€ налогооблагаема€ прибыль посто€нного представительства по всем видам де€тельности определ€етс€ путем сложени€ прибыли, определ€емой пр€мым и косвенным методами.

ѕри включении в состав доходов посто€нных представительств полной суммы доходов, полученных от источников в –оссийской ‘едерации и подвергшихс€ предварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическим лицам предоставл€етс€ зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

¬ случае, если посто€нное представительство направило в налоговые органы информацию об источниках доходов на территории –оссийской ‘едерации в соответствии с пунктом 4.5 »нструкции, предварительное удержание налогов у источников выплаты не производитс€. ѕри этом на экземпл€ре уведомлени€, направл€емом лицу, выплачивающему доход, целесообразно проставл€ть отметку налогового органа, подтверждающую получение им такого же уведомлени€.

”держание налогов с доходов посто€нного представительства у источника выплаты, в случае непредставлени€ уведомлени€, может производитьс€ только с пассивных доходов этого посто€нного представительства.

¬ тех случа€х, когда отнесение дохода посто€нного представительства к активному или пассивному может вызвать затруднени€, иностранные юридические лица дл€ предварительной информации о характере де€тельности и избежани€ удержани€ налогов у источника выплаты со своих активных доходов могут использовать форму уведомлени€, указыва€ в ней источники активных доходов.

¬ этих же цел€х иностранные юридические лица могут дополнительно к уведомлени€м представл€ть лицам, выплачивающим им доходы, справки налоговых органов, подтверждающие наличие посто€нного представительства этого иностранного юридического лица в текущем периоде в св€зи с осуществлением такой де€тельности.

»ностранные юридические лица могут обратитьс€ в налоговые органы за получением такой справки, котора€ может быть выдана исход€ из отчета о де€тельности иностранного юридического лица в предыдущем отчетном году и/или если имеютс€ достаточные основани€ считать, что де€тельность иностранного юридического лица в текущем отчетном году приведет к образованию посто€нного представительства (например, началось осуществление подр€дных строительных работ). ¬ случае обращени€ иностранного юридического лица справка должна быть выдана налоговым органом в мес€чный срок по прилагаемой примерной форме. ≈сли налоговый орган считает, что де€тельность отделени€ иностранного юридического лица не будет образовывать посто€нного представительства, он должен в эти же сроки уведомить за€вител€ с соответствующим обоснованием.

»ностранные юридические лица, осуществл€ющие предпринимательскую де€тельность на территории –оссийской ‘едерации через посто€нные представительства, уплачивают налог с сумм превышени€ фактических расходов на оплату труда над нормируемой величиной один раз в год.

¬ качестве налогооблагаемой базы при уплате налога с сумм превышени€ фактических расходов на оплату труда над нормируемой величиной учитываютс€ расходы на оплату труда как российского, так и иностранного персонала, если такие расходы превышают шестикратный размер минимальной мес€чной оплаты труда, установленной в –оссийской ‘едерации.

»ностранные юридические лица, осуществл€ющие де€тельность в –оссии, дл€ которых предпринимательска€ де€тельность не €вл€етс€ основной, исчисл€ют фактические расходы на оплату труда за счет предпринимательской де€тельности, исход€ из удельного веса доходов (расходов) от предпринимательской де€тельности в общей сумме доходов (расходов).

ѕри этом остаютс€ в силе письма ћинфина –оссии и √осналогслужбы –оссии относительно пор€дка уплаты этого налога иностранными юридическими лицами за 1994 год.

ѕрименение условного метода определени€ налогооблагаемой прибыли не мен€ет пор€дка расчета налога на превышение нормируемого фонда оплаты труда.

”плата налога с сумм превышени€ фактических расходов на оплату труда производитс€ иностранными юридическими лицами самосто€тельно в течение дес€ти дней со срока, установленного дл€ представлени€ декларации о доходах.

≈сли иностранное юридическое лицо имеет в –оссийской ‘едерации несколько зарегистрированных в цел€х налогообложени€ посто€нных представительств, деклараци€ о доходах подаетс€ в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого зарегистрировано посто€нное представительство иностранного юридического лица.

»ностранные юридические лица, осуществл€ющие де€тельность на территории –оссийской ‘едерации через посто€нные представительства и другие обособленные подразделени€, производ€т все расчеты по платежам в бюджеты различных уровней в рубл€х или в иностранной валюте только через счета, открываемые в уполномоченных банках на территории –оссийской ‘едерации.

ѕо доходам, не св€занным с де€тельностью иностранных юридических лиц в –оссийской ‘едерации через посто€нные представительства, »нструкци€ внесла р€д уточнений, св€занных с определением величины дохода, полученного от источников в –оссии.

“ак, доходы от отчуждени€ имущества рассчитываютс€ не с полной суммы полученных от реализации этого имущества средств, а на основе превышени€ суммы реализации имущества над стоимостью его приобретени€.

ƒоходы иностранного юридического лица от осуществлени€ лизинговых операций в –оссийской ‘едерации рассчитываютс€ исход€ из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещени€ стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество.

ƒоходы от премий по пр€мому страхованию и сострахованию рассчитываютс€ исход€ из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25, доходы от премий по перестрахованию - исход€ из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,125.

ѕоскольку ранее метод расчета доходов по таким операци€м не был определен, то пор€док, установленный в пунктах 5.1.8 - 5.1.10 »нструкции, должен примен€тьс€ и к суммам, выплаченным до ее вступлени€ в силу.

ѕри расчете доходов от отчуждени€ ценных бумаг документами, подтверждающими цену приобретени€ акций и других ценных бумаг, могут быть договора на покупку, свидетельства независимого аудитора, подтверждающие балансовую стоимость акций и других ценных бумаг. ¬ случа€х отсутстви€ указанных документов определение цены приобретени€ ценных бумаг возможно на основе средних цен рынка, фактически сложившихс€ на соответствующую дату, сведени€ о которых публикуютс€ р€дом информационных агентств (например, в ≈женедельных обзорах фондового рынка Skate Press Consulting Agency, сообщени€х информационной системы Bloomberg и других).

¬ случа€х, когда акции и другие ценные бумаги не котируютс€ на фондовом рынке, доход от отчуждени€ ценных бумаг может рассчитыватьс€ путем определени€ разницы между фактической ценой продажи и номинальной ценой.

ƒл€ лиц, выплачивающих доходы иностранным юридическим лицам, установлена ежеквартальна€ отчетность по представлению информации о суммах выплаченных пассивных доходов и удержанных налогов.

¬ случае наличи€ соглашени€ об избежании двойного налогообложени€, в котором предусмотрены пониженные ставки налога или полное освобождение от налогообложени€ конкретных видов доходов в –оссийской ‘едерации, в »нструкции предусмотрена возможность предварительного, до выплаты доходов, освобождени€ в текущем году или обложени€ по пониженным ставкам таких доходов либо возврат удержанных налогов.

“ак, например, предварительное освобождение или обложение по пониженным ставкам может предоставл€тьс€ в случа€х, если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в –оссийской ‘едерации имеют регул€рный и однотипный характер.

»меющими однотипный и регул€рный характер доходами могут считатьс€, например, периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по кредитным соглашени€м и депозитным вкладам, корреспондентским или текущим счетам, дивиденды, платежи за использование авторских прав или по лизинговым контрактам и т.п. ѕри этом величина регул€рно выплачиваемых сумм не имеет значени€.

ѕри предоставлении предварительного освобождени€ или взимани€ налогов по пониженным ставкам, а также при возврате сумм излишне удержанных налогов с доходов иностранных юридических лиц налоговыми органами должна провер€тьс€ обоснованность предоставлени€ таких льгот. ¬ частности, налоговые органы должны убедитьс€, что получатель доходов действительно имеет фактическое право (beneficial owner) на такие доходы в течение периода, к которому относ€тс€ эти доходы, и €вл€етс€ в этом же периоде лицом с посто€нным местопребыванием (резидентством) в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложени€.

¬ качестве документов, подтверждающих фактическое право иностранного юридического лица на выплачиваемый ему доход, могут рассматриватьс€ контракты (договора) и другие, а также документы, свидетельствующие о выплаченных доходах (счета, платежные и банковские документы).

ѕодтверждением посто€нного местопребывани€ получател€ дохода в иностранном государстве €вл€етс€ отметка финансового (налогового) органа соответствующего иностранного государства, котора€ проставл€етс€ в формах, приведенных в приложени€х N N 9 и 11. ¬ этих случа€х представление документов, свидетельствующих о регистрации (инкорпорации) иностранного юридического лица, не требуетс€.

«а€влени€ от иностранных юридических лиц по формам согласно приложени€м N N 5 и 6 к »нструкции √осналогслужбы –оссии от 14.05.93 N 20 "ќ налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" могут приниматьс€ налоговыми органами до 31.12.95 включительно. ѕри этом за€влению в форме по приложению N 5 о предварительном освобождении от обложени€ налогом на доход у источника выплаты в –оссийской ‘едерации подлежат доходы, выплата которых будет производитьс€ до 31.12.95 включительно.

‘ормы за€влений, указанных в приложени€х N N 9 и 11 к »нструкции, могут заполн€тьс€ за€вител€ми на русском или на английском €зыках. ¬ последнем случае налоговые органы могут затребовать у иностранного юридического лица или его уполномоченного представител€ перевод за€влений на русский €зык. Ќотариального заверени€, официальной легализации за€влений или проставлени€ апостил€ не требуетс€.

¬ соответствии со стать€ми 8 и 14 «акона –оссийской ‘едерации от 31.03.95 N 39-‘« "ќ ‘едеральном бюджете на 1995 год" налог на доходы от дивидендов и процентов, полученных иностранными юридическими лицами от источников на территории –оссийской ‘едерации, в 1995 году зачисл€етс€ в доход федерального бюджета по ставке 13 процентов и в бюджеты субъектов –оссийской ‘едерации по ставке 2 процента.

ѕо разъ€снению ћинфина –оссии от 07.08.95 N 02-05-14 налоги с прочих видов доходов от источников в –оссийской ‘едерации (от фрахта, использовани€ авторских прав, лицензий, аренды и т.д.), по которым установлены разные ставки, уплачиваютс€ в 1995 году в соответствии с соотношением, установленным вышеуказанным «аконом, то есть в доход федерального бюджета зачисл€етс€ налог по ставке 13 процентов, а в бюджеты субъектов –оссийской ‘едерации - в виде разницы между суммой налога, исчисленного по установленной дл€ указанного вида дохода ставке, и зачисленного в доход федерального бюджета.

“акой же принцип распределени€ сумм удержанных налогов между бюджетами примен€етс€ в случа€х, если международными соглашени€ми –оссийской ‘едерации или ———– с иностранными государствами об избежании двойного налогообложени€ установлены пониженные ставки налогов.

¬ соответствии с  лассификацией доходов и расходов бюджетов в –оссийской ‘едерации, утвержденной ѕриказом министра финансов –оссийской ‘едерации от 27.07.94 N 97, зачисление вышеуказанных налогов производитс€ на раздел 2 параграф 3.

ƒоведите насто€щие ћетодические рекомендации до сведени€ нижесто€щих налоговых органов и налогоплательщиков.


«аместитель –уководител€

√осналогслужбы –‘ -

√осударственный советник

налоговой службы 1 ранга

Ќ.¬.ѕќѕќ¬







ѕриложение N 1

к письму √осналогслужбы –оссии

от 20.12.95 N Ќѕ-6-06/652


    ƒата                                                     ћесто

    √осударственна€ налогова€ инспекци€
    по ________________________________

                             —ѕ–ј¬ ј

    Ќасто€ща€ справка  выдана   на   основании   письма   компании
__________________________________________________________________
                     (наименование компании)
от _____________ N ___________  и подтверждает,  что эта компани€,
зарегистрированна€ (инкорпорированна€) в ________________________,
                           (наименование иностранного государства)
предполагает осуществл€ть   в   199_   году   де€тельность   через
посто€нное представительство.
    ”казанна€ компани€  состоит  на  налоговом   учете   и   имеет
идентификационный номер налогоплательщика _______________________.
                                               (указать »ЌЌ)
    Ќасто€ща€ справка действует до конца текущего года.

    «аместитель начальника
    √осналогинспекции по ______________        ___________________
                                                     (‘.».ќ.)
                                               ___________________
                                                (подпись, печать)



ѕредшествующий правовой акт —ледующий правовой акт